{财务管理税务规划}地域来源征税原则介绍.

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1、地 域 来 源 征 税 原 则 简 介 序 言 香 港 采 用 地 域 来 源 原 则 征 税 ， 即 只 有 源 自 香 港 的 利 润 才 须 在 香 港 课 税 ， 而 源 自 其 他 地 方 的 利 润 则 不 须 在 香 港 缴 纳 利 得 税 。 这 项 原 则 本 身 非 常 清 晰 明 确 ， 但 在 实 际 应 用 上 ， 有 时 可 能 会 引 起 争 议 。 为 清 楚 说 明 如 何 运 用 这 项 原 则 征 税 ， 我 们 拟 备 了 这 本 地 域 来 源 征 税 原 则 简 介 。 这 简 介 扼 要 解 释 如 何 运 用 这 项 原 则 ， 并 附 以 简

2、单 例 子 ， 说 明 对 不 同 的 业 务 实 施 该 项 原 则 时 所 采 用 的 验 证 准 则 。 如 欲 更 深 入 探 讨 这 个 问 题 ， 我 们 建 议 你 征 询 专 业 顾 问 的 意 见 。 香 港 特 别 行 政 区 政 府税 务 局一 九 九 八 年 二 月 目 录 香 港 对 营 商 利 润 征 税 的 准 则 香 港 采 用 地 域 来 源 原 则 ， 向 在 香 港 经 营 任 何 行 业 、 专 业 或 业 务 所 得 的 利 润 征 税 。 只 有 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 的 利 润 ， 才 须 予 以 征 收 利 得 税 。 简 而

3、言 之 ， 任 何 人 在 香 港 营 商 ， 但 其 利 润 是 从 香 港 以 外 的 地 方 所 获 得 ， 则 不 须 在 港 就 有 关 利 润 缴 税 。 世 界 上 有 很 多 地 方 采 用 不 同 的 征 税 准 则 ， 与 香 港 采 用 的 地 域 来 源 原 则 不 同 。 这 些 地 区 对 在 当 地 营 商 而 从 全 球 所 赚 取 的 利 润 ， 包 括 得 自 海 外 的 利 润 ， 都 予 以 征 税 。 决 定 须 缴 纳 利 得 税 的 先 决 条 件 根 据 税 务 条 例 ， 符 合 下 述 条 件 的 人 士 ， 均 须 缴 纳 香 港 利 得

4、税 ： 在 香 港 经 营 任 何 行 业 、 专 业 或 业 务 ；从 该 行 业 、 专 业 或 业 务 获 得 利 润 ； 以 及有 关 利 润 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。首 两 项 条 件 简 单 明 确 ， 第 三 项 条 件 则 需 加 以 阐 释 。 现 在 让 我 们 探 讨 确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则 。 确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则 多 年 来 ， 法 院 都 有 对 确 定 利 润 来 源 地 这 个 问 题 作 出 判 决 。 以 下 各 项 原 则 是 根 据 法 院 具 权 威 性 的 判 决 而 确 立 的 ：

5、 事 实 问 题确 定 利 润 的 来 源 地 须 根 据 有 关 个 案 的 事 实 而 决 定 ， 所 以 并 无 一 个 可 以 概 括 适 用 于 各 种 不 同 情 况 的 通 则 。 利 润 是 否 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 ， 是 由 利 润 的 性 质 及 产 生 有 关 利 润 的 交 易 的 性 质 所 决 定 。 作 业 验 证 法确 定 利 润 来 源 地 的 一 般 原 则 ， 是 查 明 纳 税 人 从 事 赚 取 有 关 利 润 的 活 动 ， 以 及 该 纳 税 人 从 事 该 活 动 的 地 方 。 换 言 之 ， 正 确 的 验 证 方 法 是

6、 查 明 产 生 有 关 利 润 的 作 业 ， 并 确 定 这 些 作 业 在 何 处 进 行 。 从 交 易 所 得 的 毛 利划 分 一 项 交 易 的 利 润 是 否 从 香 港 抑 或 香 港 以 外 地 区 所 赚 取 ， 可 根 据 该 交 易 所 产 生 的 毛 利 而 决 定 。 在 确 定 利 润 来 源 地 时 ， 只 须 考 虑 那 些 直 接 产 生 毛 利 的 商 业 活 动 ， 而 一 般 行 政 管 理 等 活 动 通 常 不 在 考 虑 之 列 。 作 出 决 定 的 地 点作 出 日 常 投 资 业 务 决 定 的 地 点 ， 只 是 确 定 利 润 来 源

7、 地 时 须 考 虑 的 因 素 之 一 ， 而 在 一 般 情 况 下 并 非 是 决 定 性 的 因 素 。 海 外 业 务 办 事 处一 个 业 务 单 位 可 能 在 海 外 设 置 办 事 处 ， 在 香 港 以 外 赚 取 利 润 ； 但 如 果 该 单 位 没 有 设 立 海 外 业 务 办 事 处 ， 并 不 代 表 其 所 有 利 润 一 定 是 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。 不 过 ， 在 大 多 数 情 况 下 ， 假 如 该 单 位 的 主 要 营 业 地 点 设 于 香 港 ， 而 该 单 位 又 无 设 立 海 外 业 务 办 事 处 ， 则 其 赚

8、取 的 利 润 很 可 能 须 在 港 缴 纳 利 得 税 。 贸 易 公 司 的 利 润 买 卖 合 约确 定 从 货 品 和 商 品 交 易 所 得 利 润 的 来 源 地 时 ， 一 般 是 以 买 卖 合 约 订 立 的 地 点 为 根 据 。 订 立 一 词 不 仅 表 示 合 法 执 行 合 约 ， 其 涵 义 亦 包 括 商 议 、 订 定 和 执 行 合 约 的 条 款 。 全 部 事 实在 上 诉 法 院 最 近 就 万 能 工 业 有 限 公 司 对 税 务 局 局 长 一 案 作 出 判 决 后 ， 我 们 已 清 楚 明 白 ， 在 确 定 利 润 来 源 地 时 需

9、要 作 出 广 泛 考 虑 。 正 确 的 方 法 是 研 究 全 部 事 实 。 换 言 之 ， 我 们 须 考 虑 一 切 有 关 事 实 ， 而 并 非 单 单 考 虑 货 品 的 买 卖 。 在 万 能 工 业 有 限 公 司 对 税 务 局 局 长 一 案 中 ， 上 诉 法 院 特 别 提 出： 货 品 在 何 处 买 和 卖 显 然 是 重 要 的 问 题 ， 但 还 有 其 他 问 题 需 要 考 虑 。 例 如 ， 货 品 是 如 何 买 入 和 贮 存 ？ 有 关 的 沽 售 如 何 商 议 ？ 订 单 如 何 处 理 ？ 货 品 如 何 付 运 ？ 怎 样 安 排 融 资

10、 ？ 怎 样 付 款 ？ 如 何 考 虑 有 关 事 实 考 虑 有 关 事 实 时 ， 有 关 商 业 活 动 的 性 质 和 特 点 较 从 事 该 活 动 的 频 密 程 度 更 为 重 要 。 该 等 活 动 与 有 关 利 润 的 因 果 关 系 才 是 决 定 性 的 因 素 。 无 关 重 要 的 事 实 在 确 立 一 项 商 业 活 动 的 利 润 来 源 地 时 ， 与 该 商 业 活 动 没 有 直 接 关 系 的 事 实 ， 例 如 租 用 办 公 地 方 、 招 聘 一 般 职 员 、 开 设 办 事 处 等 ， 均 视 为 无 关 重 要 。 一 般 原 则 如 有

11、 关 买 卖 合 约 在 香 港 订 立 ， 所 得 利 润 须 在 港 课 税 。如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 以 外 的 地 方 订 立 ， 所 得 利 润 不 须 在 港 课 税 。 如 购 买 合 约 或 售 卖 合 约 其 中 一 项 在 香 港 订 立 ， 则 初 步 的 假 设 是 所 得 利 润 须 在 港 课 税 ， 但 必 须 考 虑 全 部 事 实 ， 以 确 定 利 润 的 来 源 地 。如 销 售 的 对 象 是 香 港 顾 客 ， 有 关 的 售 卖 合 约 通 常 会 视 作 在 香 港 订 立 。如 有 关 人 士 不 须 离 开 香 港 ， 而 是

12、在 香 港 透 过 电 话 或 其 他 电 子 媒 介 ， 包 括 互 联 网 ， 订 立 买 卖 合 约 ， 则 有 关 合 约 会 视 作 在 香 港 订 立 。从 贸 易 所 赚 取 的 利 润 只 可 划 为 须 全 数 在 港 课 税 或 完 全 不 须 在 港 课 税 ， 分 摊 计 算 有 关 利 润 并 不 适 用 。制 造 业 的 利 润 制 造 货 品 的 地 点制 造 业 的 利 润 来 源 地 是 制 造 货 品 的 地 点 。 售 卖 于 香 港 制 造 的 货 品 所 产 生 的 利 润 ， 全 部 须 在 港 课 税 。 倘 若 货 品 的 制 造 工 序 部 分

13、 在 香 港 进 行 ， 而 部 分 在 香 港 以 外 进 行 ， 则 与 在 香 港 以 外 的 制 造 工 序 有 关 的 利 润 ， 不 会 视 作 为 在 香 港 产 生 的 利 润 。 制 成 品 在 何 处 出 售 ， 则 属 无 关 重 要 。 就 制 造 货 品 与 中 国 大 陆 的 单 位 作 出 加 工 或 装 配 安 排 香 港 制 造 商 与 中 国 大 陆 的 单 位 订 立 加 工 或 装 配 安 排 ， 是 很 常 见 的 。 在 这 类 安 排 下 ， 香 港 制 造 商 一 般 会 提 供 原 料 、 技 术 知 识 、 管 理 、 生 产 技 术 、 设

14、 计 、 技 术 劳 工 、 培 训 、 监 督 等 ， 而 内 地 单 位 则 提 供 货 品 加 工 、 制 造 或 装 配 所 需 的 厂 房 、 土 地 和 劳 工 。 严 格 来 说 ， 有 关 的 内 地 单 位 是 与 香 港 制 造 商 分 开 的 一 个 独 立 分 包 商 。 因 此 ， 香 港 制 造 商 从 售 卖 货 品 所 得 的 利 润 不 应 存 在 须 分 摊 计 算 的 问 题 。 不 过 ， 税 务 局 会 采 取 一 个 务 实 的 做 法 ， 准 许 售 卖 有 关 货 品 所 得 的 利 润 按 50 ： 50 的 比 例 分 摊 计 算 ， 只 把

15、 利 润 的 50% 评 定 为 源 自 香 港 。 这 做 法 顾 及 了 香 港 制 造 商 在 内 地 制 造 货 品 的 过 程 中 所 担 当 的 角 色 。 制 造 工 作 由 中 国 大 陆 的 独 立 分 包 商 承 包 如 香 港 制 造 商 将 制 造 工 作 判 给 内 地 的 独 立 分 包 商 承 包 ， 并 根 据 双 方 并 无 关 联 的 基 础 付 款 ， 而 香 港 制 造 商 在 制 造 工 作 上 亦 极 少 参 与 ， 则 在 内 地 进 行 的 制 造 工 作 不 视 作 由 香 港 制 造 商 所 进 行 。 因 此 ， 该 制 造 单 位 的 利 润 不 须 在 港 课 税 。 不 过 ， 香 港 制 造 商 售 卖 货 品 所 得 的 利 润 ， 全 部 须 在 港 课 税 。 从 买 卖 交 易 所 赚 取 的 佣 金 提 供 服 务 的 地 点一 个 业 务 单 位 因 觅 得 产 品 买 家 或 觅 得 顾 客 所 需 产 品 的 供 应 商 而 赚 取 佣 金 ， 其 为 各 委 托 人 拟 进 行 业 务 交 易 所 作 出 的 安 排 ， 就 是 产 生 该 笔 佣 金 收 入 的 有 关 活 动 。 这 项 收 入 的 来 源 地 ， 是 取 决 于