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1、个人所得税应纳税额的计算中瑞华恒税务师事务所顾仁荣 依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下： 一、工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额800元或000元）适用税率速算扣除数 这里需要说明的是：由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得额时，适用的是超额累进税率，所以，计算比较烦锁。运用速算扣除数计算法，可以简化计算过程。速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额
2、。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计算应纳税额时的常数。 工资、薪金所得适用的速算扣除数见表。 例1：某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。 （1）应纳税所得额35008002700（元） （2）应纳税额270015125280（元） 例2：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2000年5月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 （1）应纳税所得额10000（800十3200）6000（元） （2）应纳税额600020375825（元） 二、个体工商户的
3、生产、经营所得应纳税额的计算 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数 这里需要指出的是： （一）对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定。 1个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关确定。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 2个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税，下同）、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业
4、税的，不再计算征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征个人所得税。兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。 3个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。 （二）个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数见表 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法： 第一种：查账征税。 凡实行查账征税办法的，生产经营所得按照个体
5、工商户个人所得税计税办法（试行）的规定确定。但下列项目的扣除依照以下规定执行： 1投资者的扣除标淮，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。 2企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。 3投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。 4企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据
6、企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 5企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2、14、15的标准内据实扣除。 6企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2的部分，可据实扣除超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。 7企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。 8企业计提的各种准备金不得扣除。 9投资
7、者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下： （1）应纳税所得额各个企业的经营所得 （2）应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数 （3）本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得 （4）本企业应朴缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额 第二种：核定征收。 核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式
8、。 实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： （1）应纳所得税额应纳税所得额适用税率 （2）应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率 应税所得率应按下表规定的标准执行： 企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。 实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。 实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其个人所得税应
9、纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数 这里需要说明的是： （一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。 （二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。 例3：2001年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2001年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承
10、包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额。 （1）年应纳税所得额承包经营利润上交费用每月必要费用扣减合计 850002000080012 55400（元） （2）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数 5540035一6750 12640（元） 四、劳务报酬所得应纳税额的计算 对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为： （一）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 或（每次收入额800）20 （二）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120）20 （三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额应纳税所得
11、额适用税率速算扣除数 或每次收入额（120）适用税率速算扣除数 劳务报酬所得适用的速算扣除数。 例4：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。 应纳税额每次收入额（120）适用税率速算扣除数 40000（120）3020007600（元） （四）为纳税人代付税款的计算方法： 如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为： 1不含税收入额不超过3360元的： （1）应纳税所得额（不合税收入额800
12、）（1税率） （2）应纳税额应纳税所得额适用税率 2不含税收入额超过3360元的： （1）应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120）1税率（120） 或（不合税收入额速算扣除数）（120）当级换算系数 （2）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 上述公式中：公式1（1）和2（1）中的税率，是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；公式1（2）和2（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。 例5：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
13、 （1）代付个人所得税的应纳税所得额（480002000）（120）76 4842105（元） （2）应代付个人所得税48421053020001252632（元） 五、稿酬所得应纳税额的计算 稿酬所得应纳税额的计算公式为： （一）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（130） （每次收入额800）20（130） （二）每次收入在4000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（130） 每次收入额（120）20（130） 例6：某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。 应纳税额应纳税所得额适用税率（130） 20000（120）20（130） 2240（元） 六、特许权使用费所得应纳税额的计算 特许权使用费所得应纳税额的计算公式为： （一）每次收入不足4000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20 （二）每次收入在4000元以上的：
