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1、12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析【学习目的】 本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及财务报表分析的基本功能和方法；通过本章的学习，应使学生掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。 【要点与重点】 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的内容理解与编制及相关财务比率的计算。12.1 会计报表概述12.1.1 会计报表的涵义及其种类会计报表是企业会计核算的最终成果，它是联系报告关系人的纽带，是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资
2、产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的重要内容。随着会计在社会经济环境中孕育成长，会计报表已经由简单的会计报表（试算表、账户余额表）发展成为包含资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表及其附注的财务报表系统。在我国会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。这些会计报表从不同角度说明企业的财务状况、经营情况、现金流量和所有者权益增减变动情况。12.1.2 会计报表的种类会计报表可
3、以根据需要按照不同的标准进行分类：1.按反映内容分类按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。2.按编报时间不同分类按会计报表编报时间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、
4、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3.按编制单位分类按会计报表编制单位的不同，可分为单位报表和合并报表。单位报表，是指由企业本身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具
5、有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。4.按服务对象分类按照会计报表服务对象的不同，可分为外部报表和内部报表。外部报表，是企业向外提供的会计报表，主要是提供给投资者，债权人，政府部门和社会公众等有关方面使用，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股动权益）变动表等就属于外部报表；内部报表，是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，如成本报表就属于内部报表。本书所述的会计报表均是指外部会计报表。12.1.3 财务报表列报的要求1.企
6、业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实；2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重
7、要性的，应当按其类别在财务报表中单独列。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。6
8、.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。8.在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。12.2 资产负债表12.2.1 资产负债表的概念及其作用资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一。它是根据“资产=负债+所
9、有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产，负债和所有者权益项目进行适当分类汇总，排列后编制而成。它反映企业在某一特定日期（如：月末，季末，年末等）财务状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息：1.通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。2.可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要偿还的债务数额。3.可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占有的份额，了解权益的结构情况。4.可以反映企业的财务弹性。通过资产负债表，会计报表使用者可了解企业资产，负
10、债的构成以及企业的资本结构，并借助利润表，评价企业的财务弹性。总之，通过资产负债表，报表使用者能够扼要地了解企业在报表日的财务状况，长期、短期和即期偿债能力，资产负债和权益结构等重要信息。12.2.2 资产负债表的格式和内容在我国资产负债表采用账户式结构，分左右两部分。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各项目则按实收资本，资本公积和盈余公积的顺序排列。1.资产资产项目在资产负债表上按照资产流动性大小即资产的变现能力进行排列，流动性强的，即变现能力强的排在前面，流动性弱的，即变现
11、能力差的排在后面。自上而下，主要包括流动资产和非流动资产。流动资产项目通常包括：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货等。非流动资产项目通常包括：可供出售金融资产，持有至到期投资，长期应收款，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，在建工程，固定资产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，递延所得税资产，其他非流动资产等。其中应收账款，其他应收款，存货，持有至到期投资，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，无形资产等项目在资产负债表中的金额应为抵减了各项减值准备后的净额。2.负债负债项目在资产负债表上也是按照流动性进行排列的，即根据负债的偿
12、付时间的长短来排列。需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在最前面，而偿付期超过一年或一个营业周期的长期负债排在后面。流动负债项目通常包括：短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付股利，其他应付款，预提费用，其他流动负债等。非流动负债项目通常包括：长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，递延所得税负债，其他非流动负债等。3.所有者权益负债需要按期偿还，而所有者权益则归企业永久占有，是企业永久性资本。所有者权益一般按照实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润分项列示。12.2.3资产负债表的编制方法1.资产负债表的资料来源资产负债表
13、的各项目均需填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中“期初余额”栏目内容各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏各项目主要是根据资产、负债和所有者权益期末余额记录计算填列，其资料来源有以下几个方面：（1）根据总账账户余额直接填列。如“应收票据”项目，就是根据“应收票据”总账账户的期末余额直接填列，“短期借款”项目，就是根据“短期借款”总账账户的期末余额直接填列。这是资产负债表项目填列的主要数据来源。（2）根据几个总账账户余额计算合计数填列。如“货币资金”项目，是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账账户的期末余额合计数填列。（3）根据明细账账户余
14、额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款” 和“预收账款”所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。（4）根据总账账户和明细账账户余额分析填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。2.资产负债表期末数各项目的填列方法（1）“货币资金”，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其
15、变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括营区承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，反映企业经营业务发生的各种应收款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”科目如为贷方余额，应在“预收账款” 项目填列。（5）“其他应收款”项目，反映企业除应收票
16、据、应收账款等以外的其他应收及暂付款项。本项目应根据“其他应收款”科目期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（6）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的的各种存货的可变现净值。本项目应根据“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（7）“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据
