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1、杨金观 宗文龙 主编,第七章 流 动 负 债,（2007年版）,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,第一节 交易性金融负债的核算,2,识记金融负债的定义、金融负债的划分。 领会 交易性金融负债的确定；在初始 确认时指定为公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债的确定。 简单应用 取得交易性金融负债的处理， 资产负债表日重新计价时的处理，处置 交易性金融负债的处理。,本节考核知识点：,Evalua
2、tion only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,一、金融负债及其分类 金融负债是指企业的下列负债：,第一节 交易性金融负债的核算,3,（1）向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具
3、的合同义务。,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,金融负债应在在初始确认时划分为下列两类： 两类负债（不可相互重分类）的计量特点： 第一类负债应以公允价值进行初始计量与后续计量。 其他金融负债通常按公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，按实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。,第一节 交易性金融负债的核算,4,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允
4、价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券（应付债券按摊余成本计量，与第4章的持有至到期投资结合学习）等。,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的金融负债，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损
5、益的金融负债。,第一节 交易性金融负债的核算,6,（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,三、交易性金融负债的账务处理 企业应设置交易性金融负债科目。本科目应当按照交易性金融负
6、债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。 1、企业承担的交易性金融负债 交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,第一节 交易性金融负债的核算,7,借：银行存款等 实收金额 投资收益 交易费用 贷：交易性金融负债本金 公允价值,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004
7、-2011 Aspose Pty Ltd.,2、资产负债表日，按票面利率计算利息 3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值发生变动的差额 4、处置交易性金融负债,第一节 交易性金融负债的核算,8,借：投资收益 贷：应付利息 票面利率,借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：交易性金融负债公允价值变动,借：交易性金融负债本金 账面余额 公允价值变动账面余额，或贷方 贷：银行存款 实付价款 投资收益 差 额,借（贷）：公允价值变动损益 账面余额 贷（借）：投资收益,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro
8、file 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,例1甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易： 2006年11月1日，甲公司投资250,000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在2006年12月31日的公允价值为260,000元，在2007年12月31日的公允价值为245,000元，在2008年1月5日甲公司以244,000的价格将该债券卖给乙公司。 甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。 乙公司的会计处理为： （1）2006年
9、11月1日，初始确认甲公司的投资：,第一节 交易性金融负债的核算,9,借：银行存款250,000 贷：交易性金融负债本金 250,000,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（2）2006年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，按公允价值对交易性金融负债进行后续计量： （3）2007年12月31日 （4）2008年1月5日购回债券：,第一节 交易性金融负债的核算,10,借：公允价值变动损益 10
10、,000 贷：交易性金融负债公允价值变动10,000,借：交易性金融负债公允价值变动 15,000 贷：公允价值变动损益 15,000,借：交易性金融负债本金 250,000 贷：银行存款 244,000 交易性金融负债公允价值变动 5,000 投资收益 1,000,借：公允价值变动损益 5,000 贷：投资收益 5,000,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,计算分析2008南岳公司在2008年至
11、2010年间，对渤海公司发生如下交易：2008年11月1日，南岳公司投资250万元购买渤海公司的债券，该债券在2008年12月31日的公允价值为260万元，在2009年12月31日的公允价值为245万元。2010年1月5日南岳公司以244万元的价格将该债券卖给渤海公司。 南岳公司打算短期持有渤海公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金融负债。 要求：根据以上资料，编制2008年至2010年渤海公司有关交易性金融负债的会计分录。（答案中的金额单位全部用“万元”表示） 。 会计分录同例1 ，略。,第一节 交易性金融负债的核算,1
12、1,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,第二节 应付票据和应付账款的核算,12,识记应付票据的概念、带息应付票据的概念、 不带息应付票据的概念、应付账款的概念。 领会应付票据的计价与主要业务；应付账款 的确认时点。 简单应用应付账款入账金额的计算确定；带 息应付票据利息的计算。 综合应用带息应付票据的账务处理；不带息 应付票据的账务处理；应付账款的账务处理。,本节考核知识点：,Evaluation
13、only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,一、应付票据的核算 应付票据的分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票； 按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。 按时间长短，划分为短期应付票据和长期应付票据。 我国规定商业票据期限不超过6个月。,第二节 应付票据和应付账款的核算,13,应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,带息票据，指票据票面标
14、明利率，在期日按面值加计利息支付的票据。,不带息票据，指票据票面不标明利率，在期日按票面面值支付，不加计利息的票据。,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,1、企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时： 2、支付银行承兑汇票的手续费： 3、支付票据款项时： 4、应付票据到期，企业无力支付票款时：,第二节 应付票据和应付账款的核算,14,借：材料采购、库存商品、应付账款等 应交税费应交
15、增值税（进项税额） 贷：应付票据,借：财务费用 贷：银行存款,借：应付票据 贷：银行存款等,借：应付票据 贷：应付账款 商业承兑汇票 短期借款 银行承兑汇票,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,（一）带息票据的账务处理 应付票据如为带息票据，其面值就是票据的面值。票据中应付利息，会计核算中有两种方法。 1、按期预提利息： 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息：
16、票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。 这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。,第二节 应付票据和应付账款的核算,15,借：财务费用 贷：应付票据,Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.,例2某W巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆，价款是300,000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下： 正确答案 2007年11月1日购入可可豆时：
