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1、第十五章 销售与收款循环的审计第一节 销售与收款循环的特点三、涉及的主要业务活动(二) 信用管理部门批准赊销信用职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单赊销金额与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。信用审批轨迹：无论批准赊销与否，
2、信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单信用管理部门自留一联送回销售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) 仓库按销售单供货流程：销售部门向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。仓库只负责保管看护，入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。(四) 发运部门按销售单装运货物目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装
3、运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。链接-P431(六)：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单即销售单，并据此编制出库单即发运单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门对仓库构成有效制约；一联发运部门留存发运单，谁开的谁留存；一联送交顾客提货单；一联连同销售单传递给销售部门作为给顾客开发票的依据。发运凭证流转部门控制措施1填写发运留一联
4、。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物4开具销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门5记录销售财务留底。无它不记账。附在记账凭证后。发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) 销售部门向客户开具账单账单就是向客户寄送事先连续编号的销售发票。这个环节的主要问题是：认定具体内容完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单；发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具单或虚构交易准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价
5、格计价开具账单为此，应设立以下控制程序：1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单授权，发生；2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票单价，准确性；4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数数量进行比较。3.独立检查销售发票计价和计算的正确性金额，准确性；这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括：(1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现未开发票的错误；(2)定期进行从发运凭证到销售发
6、票的追查。(3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。再想一想：如何防止发货后重复开票？(1)开票后在发运单上作标记；(2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭证的张数比对。(六) 财务部门记录销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售发生。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期截止。2.控制所有事先连续编号的销售发票追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性。3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性准确性。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉
7、及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生发生。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性计价和分摊。7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告存在(发生)、完整性、计价和分摊，准确性以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。(七) 财务部门办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售
8、单位开户银行账号以及金额等内容。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。(八) 销售部门、仓库、财务部门办理和记录销售退回、销售折扣与折让销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的
9、折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。(九) 财务部门注销坏账某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。(十) 财务部门提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客定单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.
10、装运装运销售单、装运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务营业收入等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制(一)内部控制目标、内部控制与审计测试的关系教材表15-3 销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试规定什么查什么常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确已发货给真实的客户(发生)发生强调两点：1.
11、发货了2.客户认可订单-对账单销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及客户订购单。发生防止多计，要从账上开始查复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发货前，赊购已经被授权批准发货凭证后附有经批准的销售单。检查客户的赊购是否经授权批准。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完整性。每月向客户寄送对
12、账单，对客户提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案所有销售交易均已登记入账(完整性)强调：连续编号、从证到账追查发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账。检查发运凭证连续编号的完整性。将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。检查销售发票是否经适当的授权批准。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详
13、细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核查标记销售交易的分类恰当(分类)采用适当的会计科目表。检查会计科目表是否适当。检查证明销售交易分类正确的原始证据原始凭证是分类的关键证据内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标记销售交易的记录及时(截止)采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对核对首尾两个日期内部核查检查有关凭证上内部核查的标记销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(准确性、计价和分摊)每月定期给客
14、户寄送对账单。观察对账单是否已经寄出。将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账由独立人员对应收账款明细账作内部核查。检查内部核查标记。将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 (二)销售交易的内部控制1.适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，(1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记借贷记录分离(2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；记账与调节分离(3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科目都可能是货币资金的对方科目(4)销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。赊销批准职能与销售职能的分离。(5)将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；部门分离(6)企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；合同谈判与合同签订分离(7)编制销售发票通知单的人员与开具销
