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1、行政事业单位财务与会计 第一讲行政事业单位会计特点行政单位侧重反映单位收支情况服从预算管理的要求以收付实现制为核算基础不要求进行成本核算事业单位以当期收支核算为侧重点存在多层次会计主体两种会计确认基础并存行政事业单位会计范围行政单位会计的范围 国家权力机关 各级行政机关 各级审判机关和检察机关 政党组织 接受预算拨款的人民团体 国家规定的其他单位或组织 行政事业单位会计范围 事业单位会计范围事业单位会计制度是通用事业单位会计规范，但并非所有的事业单位均执行事业单位会计制度。适用于各级通用事业单位。不适用于执行特殊行业会计制度的事业单位（高校、 医院、中小学、测绘、地质勘察等）。不适用于纳入企业
2、管理的事业单位。一、行政单位收入核算要点 入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。（一）预算外资金收入1、预算外资金 金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。2、预算外资金的管理 金是财政性资金，在管理上实行 “收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。3、预算外资金的上缴方式 管理要求，预算外资金的上缴分为：业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费10
3、00000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000 贷：应缴财政专户款 1000000 业务举例：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款 800000 贷：预算外资金收入 800000 业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000贷：应缴财政专户款 400000 预算外资金收入 600000 业务举例：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按
4、结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款 1000000 贷：预算外资金收入 1000000 二、行政单位支出核算要点 支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。三、行政单位资产核算要点 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。（一）有价证券1、有价证券的管理有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的管理。（
5、1）行政单位的有价证券，只能是国债。（2）行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。（3）行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。（4）行政单位购买有价证券不得列入支出。2、有价证券的核算（1）购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。（2）兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。业务举例：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券 100000 贷：银行存款 100000 业务举例：两年后行政
6、单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。 借：银行存款 110000 贷：有价证券 100000 其他收入 10000 （二）固定资产1、固定资产的管理行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。 2、固定资产的确认标准行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。1.使用时间在一年以上；2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备
7、价值在800元以上。单价虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。（2）建造固定资产的实际成本，为建造过程中发生的实际支出。（3）固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。（4） 捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。（5）行政单位的固定资产不计提折旧。 4、固定资产的核算反映行政单位固定资产的情况，需要设置“ 固定资产” 和“ 固定基金 ”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购
8、置发生支出情况。（1）固定资产的增加购入时： 同时：借：经费支出 借：固定资产贷：银行存款 贷：固定基金 （2）固定资产的减少发生支出时：借：经费支出 贷：银行存款 减少时：借：固定基金 贷：固定资产 取得收入时：借：银行存款 贷：其他收入业务举例：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出经常性支出 20000 贷：银行存款 20000 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000 业务举例：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，已经使用3年，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金 60000 贷：固定资
9、产 60000 借：银行存款 40000 贷：应缴财政专户款 40000 四、行政单位负债核算要点负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。（一）应缴预算款1、应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴预算款主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。2、应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款 贷
10、：应缴预算款 上缴时：借：应缴预算款 贷：银行存款 业务举例：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款 6000 贷：应缴预算款 6000 业务举例：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款 6000 贷：银行存款 6000 （二）应缴财政专户款1、应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理，主要包括行政单位的预算外收费项目等。 2、应缴财政专户款的核算行政单位的预算外资金实行“ 收支两条线，财政
11、专户管理 ”办法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。业务举例：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款 1000000贷：应缴财政专户款 600000 预算外资金收入 400000 应缴预算款和应缴财政专户款的区别:五、行政单位会计净资产核算要点净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。（一）固定基金1、固定基金固定基金是指行政单位
12、固定资产所占用的基金。行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。2、固定基金核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。（二）结余1、结余的内容结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。 （1）经常性结余。是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。（2）专项结余。是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。未完成的专项结余，结转下年继续使用；已经完成的专项结余，按规定核准后使用。2、结余的核算
13、行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额明细：结余-经常性结余 -专项结余 例：某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。支出类金额收入类金额经费支出4200000拨入经费5000000其中：经常性支出3700000其中：经常性经费4000000专项支出500000专项经费1000000拨出经费900000预算外资金收入700000其中：经常性经费600000其中：经常性收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计5300000收入合计5850000（1）结转经常性结余借：拨入经费拨入经常性经费 4000000预算外资金收入经常性收入 700000其他收入 150000贷：经费支出经常性支出 3700000拨出经费拨出经常性经费 600000结转自筹基建 200000结余经常性结余 350000（2）结转专项结余借：拨入经费拨入专项经费 10000
