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1、第九章 行政单位会计概述 第一节 行政单位会计的特点一、行政单位会计的概念 行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。它是预算会计体系中的重要组成部分。 二、行政单位会计的核算内容行政单位主要依靠国家预算拨款履行其立法、行政和司法等管理职能，因此，行政单位向国家取得预算拨款收入，向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余就是行政单位会计核算的主要内容。行政单位会计核算的具体内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出等五大要素。资产指行政单位占有或者使用的能以货币汁量的经济资源。包括财产、债权和其
2、他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产两大类。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款以及材料等。固定资产是指单位价值在规定标准(200元)以上，使用期限在一年以上并且在使用过程中保持其实物形态的资产。包括房屋、建筑物、专用设备、一般设备、交通设备、文物和陈列品、图书、其他符合固定资产标准的资产。负债是指行政单位所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括应缴预算收入、暂存款、借入款和代管款项等。净资产指行政单位的资产总额减去负债总额的差额。是行政单位代表国家掌管的净资产。它包括固定基金、专用基金、普通基金。资产、负债和基金三要
3、素之间的关系是： 资产=负债+基金收入是指行政单位进行公务活动，依法从财政部门或上级主管部门取得的各项拨款。它包括拨入经费、拨入专项基金、其他收入、附属机构缴款。支出是指行政单位为履行其管理职能，进行公务活动所发生的各种开支。包括经费支出、专项资金支出、其他支出、拨出经费、拨出专项资金、补助支出等。资产、负债、基金、收入、支出五要素之间的关系是： 资产=负债+基金+收入支出 资产+支出=负债十基金+收入三、行政单位会计的特点行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的。1核算对象不同 财政总预算会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果。事业单位会计的核算对象是
4、预算资金的领拨使用、事业收支、经营收支等资金活动。行政单位会计的核算对象则是纯预算收支运动。2支出列报依据不同 行政单位会计和事业单位会计均是以经费的实际支出数列报支出；而财政总预算会计则是以拨款数列报支出。3结账基础不同 事业单位会计的结账基础既需用收付实现制，又需用权责发生制，而行政单位会计与财政总预算会计的结账基础均是收付实现制。4会计主体不同财政总预算会计的会计主体是国家或一级政府，行政单位会计与事业单位会计的会计主体均是一个具体的单位。 第二节 行政单位会计账户一、会计科目 行政单位会计的会计科目是对行政单位会计核算对象的具体内容进行科学分类的一种方法。行政单位的会计科目是各级行政单
5、位会计设置账户、确定核算内容的依据。行政单位会计与财政总预算会计相比，需增设现金、材料、固定资产等科目，与事业单位会计相比，没有应收账款、应收票据、应付账款及有关经营收支科目。这就是由行政单位会计核算内容决定的。二、会计凭证1原始凭证 行政单位会计采用的原始凭证主要有支出报销凭证，收入凭证，往来结算凭证，缴拨款凭证，材料收付凭证等几大类。 (1)收款凭证。 (2)费用支出凭证。 (3)银行结算凭证。 (4)缴拨款凭证。 2记账凭证 行政单位的记账凭证是由会计部门依据审核无误的原始凭证填制的指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。 行政单位的记账凭证有两种：
6、种是专用记账凭证，它包括收款凭证、付款凭证和转账凭证；另一种不分收、付、转，只有一种格式的通用记账凭证。目前各单位普遍采用“通用记账凭证”。 3会计账簿 账簿是由具有一定格式，互相联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 行政单位会计应设置序时账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。 行政单位会计还应设置分类账，包括总分类账和明细分类账。 第十章 行政单位资产的核算 资产是行政单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产两大类。流动资产是指行政单位在一年内变现或耗用的资产，主要有货币资
7、产、应收账项和材料等。 第一节 货币资金的核算 一、现金核算 行政单位在执行行政管理活动中，都需要一定量的货币资金。为了正确、及时地进行现金结算并如实反映和严格监督现金的收支、结存情况，行政单位应当加强现金管理，遵循各种手续，保证现金的安全、完整，要指定专职的出纳员办理。 1现金管理原则 (1)各单位的现金除按银行规定的现金额度，保留备用库存现金外，都必须存入银行。 (2)出纳员付出现金，应当在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以白纸条抵顶现金入账。 (3)收付现金的各种原始凭证，根据各单位的具体情况由会计主管人员或会计审核，并按月连续编号。出纳员应于每日业务终了前结清当日账目
8、，校对账面库存与实际库存是否相符。 (4)坚持“钱账分管、互相牵制”的原则，即会计和出纳分工明确，各负其责、互相牵制。做到出纳管钱不管账，会计管账不管钱。 (5)严格按照国家规定的范围使用现金。不符合现金支取条件的应通过银行转账结算。 2现金的核算 为了反映和监督行政单位现金收支及结存情况，需设置“现金”科目。该科目借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；余额在借方，反映单位库存现金实有数。有外币现金的单位还要设置外币现金账户。例1 某行政机关从银行提款1 000元以备零用。 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000例2某行政单位职员出差借支500元。 借：暂付款 500 贷：现金 50
9、0例3某行政单位办公室报销办公用品800元。 借：经费支出 800 贷：现金 800 行政单位应设置“现金日记账”，由出纳员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结余数与库存数相核对，做到账款相符。发现不符时，应及时查明原因。 二、银行存款的核算1银行存款管理规定国家银行是全国的现金出纳中心。按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款户”。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入
10、储蓄所存取款项。2银行存款的结算方式 结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。结算分为现金结算和转账结算两种。根据中国人民银行有关结算办法规定，目前可以采用的转账结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方式。由于行政单位的业务比较单一、比较简单，其转账结算主要采用支 票、汇兑、银行汇票等方式。有关转账结算的具体结算程序，可参见中国人民银行颁发的(银行结算办法)以及国际结算的有关规定。3银行存款的核算 为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。该科目借方反映因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因使行政单位增加的银行
11、存款数；贷方反映行政单位因支取和转账结算而减少行政单位的银行存款数；余额在借方，反映行政单位银行存款结存数。例1 某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：拨入经费 50 000例2某行政单位开出现金支票从银行提取现金备发工资60000元。 借：现金 60 000 贷：银行存款 60 000例3某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料30000元一般办公用品1000元。 借：材料 30 000 经费支出 1 000 贷：银行存款 31 000 同现金核算一样，行政单位也应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付凭证，按照业务发生的
12、时间顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算当日银行存款收入合计数、银行存款支出合计数和银行存款结存数。收到银行的对账单时，应编制“银行存款余额调节表”检查银行存款的记录是否有差错，如有差错，应及时的查明原因。 第二节 有价证券与债权的核算一、有价证券的核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的。约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券包括债券和股票。行政单位购进有价证券时，应当遵守以下管理原则： (1)行政单位按国家规定只购买“国库券”，不得购买其他有价证券，并严格执行国务院发布的国库券条例)，不能购买股票。 (2)行政单位购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的
13、自有资金(含经费结余和其他结余)购买，不得使用预算资金、专项资金购买。 (3)购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。 (4)各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。 为了正确地反映和监督各行政单位购入的“国库券”及到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。该科目借方反映行政事业单位用其自行支配的自有资金购买的国库券额；贷方反映国库券到期收回的本金；余额在借方反映行政单位尚未到期兑付的国库券额。例1 某行政单位按规定用结余资金购人国库券50 000元。 借：有价证券 50000 贷：国库存款 50000例2某行政单位收回到期的国库券本息88 000元。其中
14、本金80 000元，利息收入8 000元。 借：银行存款 88 000 贷：有价证券 80 000 其他收入 8 000二、暂付款的核算 暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费借款，因公办事借出的备用金等。 为了反映和监督行政单位暂付款的增减变动及结存情况，需设置“暂付款”科目。该科目借方登记暂付款的增加数；贷方登记暂付款的收回数；余额在借方，表示期末暂付款的结存款。该科目应按借款对象设置明细科目。 例1 某行政单位职工张明出差借支1 500元，以现金支付。 借：暂付款张明 1 500 贷：现金 1 500 例2某行政单位下属部门从财务部门领取备用金3 000元，财务部门开出现金支票支付。 借：暂付款-X X部门 3 000 贷：银行存款 3 000 例3 上述职工出差回单位报销，交回发票款1 000元，交回多余现金500元。 借：现金 500 经费支出 1 000 贷：暂付款 1 500例4年终行政单位的下属部门到财务部门结清备用金，交回发票4 500元，补付1
