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1、二、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理2外币非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。【例l610】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年3月2日进口一台机器设备，支付价款l 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。（2）对于以成本与可
2、变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该存货的期末价值。【例l611】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。209年10月8日，以1 000欧元台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为l欧元=9.28人民币元。209年12月31日，尚有l20台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元台。209年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值
3、税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。 12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 0001209.28-920120 9.66=47 136(人民币元) 借：资产减值损失存货医疗设备 47 136 贷：存货跌价准备医疗设备 47 136【例题7单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2
4、009年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）人民币元。 A3120 B1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司2009年12月31日应计提的存货跌价准备=2 00087.8-1 95087.9=1 560（人民币元）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账
5、本位币金额的差额，作为公允价值变动损益（含汇率变动）处理，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额应计入资本公积。【例l612】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。209年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为l美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。209年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产乙公司B股成本(420 0006.82) 545 600 贷：银行存款银行(美元) 545 600根据
6、企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元(3.520 0006.83)入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。甲公司相关的账务处理为：借：公允价值变动损益乙公司B股 67 500 贷：交易
7、性金融资产乙公司B股公允价值变动 67 500209年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率l美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元(4.220 0006.84)，与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于；汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：借：银行存款银行(美元) 574 560 交易性金融资产乙公司B股公允价值变动 67 500 贷：交易性金融资产乙公司B股成本 545 600 投资收益出售乙公司B股 96
8、 460借：投资收益出售乙公司B股 67 500 贷：公允价值变动损益乙公司B股 67 500【例题8单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1人民币元，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）人民币元。 A2000 B0 C-1000 D1000 【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2 0
9、00（人民币元）。【例l613】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户209年5月31日的余额如表l61所示。表161项 目外币账户余额(欧元)汇率人民币账户余额(人民币元)银行存款800 0009.557 640 000应收账款400 0009.553 820 000应付账款200 0009.551 910 000(1)甲公司209年6月份发生的有关外币交易或事项如下： 6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为l欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 6
10、月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为l欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。 6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为l欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。外币核算的基本程序（1）将外币金额采用交易发生日的即期
11、汇率或与即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。（2）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。（3）结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。甲公司相关账务处理为： 借：银行存款银行(欧元)(200 0009.69) 1 938 000 财务费用汇兑差额 l2 000贷：银行存款银行(人民币)(200 0009.75)1 950 000 借：原材料材料(400 0009.64+644 000)4 500 000 应
12、交税费应交增值税进项税额 765 000 贷：应付账款单位(欧元)(400 0009.64) 3 856 000 银行存款银行(人民币) 1 409 000 借：应收账款单位(欧元)(600 0009.41) 5 646 000贷：主营业务收入出口商品 5 646 000注：书上的不恰当，老师讲解如下，以下的数字也以调整： 借：银行存款银行(欧元)(300 0009.54) 2 862 000 财务费用汇兑差额 3000 贷：应收账款单位（欧元）（3000009.55） 2865000 (2)209年6月30日，计算期末产生的汇兑差额： 银行存款欧元户余额=800 000+200 000+30
13、0 000=1 300 000(欧元) 按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 0009.64=12 532 000(人民币元)汇兑差额=12 532 000- (7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民币元)(汇兑收益)老师手写： 银行存款欧元户 欧元 人民币 欧元 人民币 9.55 5月31日 8 000 000 7 640 000 9.69 2 000 000 1 938 000 9.54 300 000 2 862 000 期末调 92 000 6月30日 1 300 000 964 12 532 000 应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000=700 000(欧元) 按当日即期汇率折算为人民币金额=700 0009.64=6 748 000(人民币元) 汇兑差额=6 748 000- (3 820 000+5 646 000-2 865 000)=147000(人民币元)(汇兑收益)老师手写： 应收账款欧元户 欧元 人民币 欧元 人民币 9.55 9.555月31
