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1、目 录2发文时间：2009-5-186发文部门：2009中国财会论坛上的致辞发文时间：2009年7月22日8发文部门： 深圳证券交易所中国证券业协会 发文时间： 2009-8-17 编辑时间： 2009-8-20 实施时间： 2009-8-17 发文文号： 国税函2009432号 发文部门： 国家税务总局 发文时间： 2009-8-19 编辑时间： 2009-8-19 实施时间： 2009-9-1 发文文号：财政部注册会计师考试委员会公告2009年第1号 发文部门： 财政部注册会计师考试委员会办公室 发文时间： 2009-8-24 编辑时间： 2009-8-27 实施时间： 2009-8-24
2、 发文文号： 财办会20098号 发文部门： 财政部办公厅 发文时间： 2009-8-24 编辑时间： 2009-8-28 实施时间： 2009-8-24 法规类型： 事务所管理 发文部门： 审计署 发文时间： 2009-8-28 编辑时间： 2009-9-6 实施时间： 2009-8-28 法规类型： 政府审计准则所属行业： 所有行业财政部会计司司长刘玉廷解读企业会计准则解释第3号2009-5-18 16:20问：中国企业会计准则在上市公司实施后，财政部于2007年印发了企业会计准则解释第1号，2008年印发了企业会计准则解释第2号，2009年又将印发企业会计准则解释第3号，请您谈谈相关背景
3、情况？刘玉廷：中国企业会计准则体系于2005年建成并实现与国际趋同，2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施，鼓励其他企业施行。上市公司实施1年后取得了成功，得到社会各方面的认可。2008年1月1日起，企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。2009年1月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。可以预计，到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径
4、不一致等问题。企业会计准则之所以在3年时间内逐步扩大实施范围，基于会计准则规定的系列会计政策能够促进企业可持续发展，有助于完善资本市场、规范经济秩序、维护公众利益，为企业走出去建立了国际通用的商业语言。其中促进企业稳健经营和长远发展、防止短期行为等会计准则建设的核心理念，已被普遍接受和认可。企业会计准则实施后，我们采用了“逐日盯市、逐户分析”等方式，密切关注、分析和及时解决会计准则执行中的问题，有关监管部门大力支持、上市公司和会计师事务所等积极配合、各大专院校广泛宣传培训等，在各方共同努力下，才取得了显著成效和良好局面。随着企业会计准则的深入贯彻实施和扩大实施范围，新情况、新问题不断涌现，客观
5、上要求我们及时作出解释。另一方面，企业会计准则实现了国际趋同，国际会计准则理事会（IASB）不时发布新准则和解释公告或修改准则，也需要结合国情作出相应处理。但是，在巩固企业会计准则实施已有成果和逐步扩大实施范围的背景下，企业会计准则体系应当保持相对稳定，不能朝令夕改。综合各方面因素，现阶段财政部采取了发布企业会计准则解释的方式，能够较好地解决企业的实际问题。企业会计准则解释与具体会计准则具有同等效力。问：2009年即将印发的企业会计准则解释第3号，将主要解决哪些方面的问题？刘玉廷：这次印发的企业会计准则解释第3号（征求意见稿）（以下简称征求意见稿）暂定10个问题，主要归纳为如下3类：第一类属于
6、会计准则执行中的问题，包括股份支付准则执行问题、企业自行建造或通过分包商建造房地产执行哪一项准则问题、高危行业安全生产费、企业收到政府给予搬迁补偿款、重整收益确认以及企业持有上市公司限售股权的会计处理等。企业会计准则第11号股份支付执行中，出现了实行股权激励过于随意或者任意改变可行权条件的现象，征求意见稿规定，企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件不得随意变更。可行权条件满足前，职工或其他方不得获取权益工具或现金等。企业（建造承包商）自行建造或通过分包商建造房地产，应当按照企业会计准则第15号建造合同或者企业会计准则第14号收入确认与房地产建造协议相关的收入，实际执行
7、中难以判断，征求意见稿明确了判断依据。高危行业企业提取的安全生产费，依据企业会计准则基本准则和国际准则概念框架，均不具有负债性质，应当列入所有者权益；同时结合我国实际情况，要防止成本外部化。征求意见稿兼顾了上述两方面的要求，对安全生产费的会计处理作了相应调整。企业收到政府给予的搬迁补偿款，征求意见稿规定，属于因城镇整体规划、库区建设等公共利益进行搬迁的，应当按照相关规定计入所有者权益，作为资本公积处理。除此之外的搬迁补偿款，应当分别情况按照相关会计准则处理。新破产法实施后，企业（包括上市公司）或企业债权人申请破产重整，通过对相关问题的研究并借鉴国际惯例，征求意见稿规定，在人民法院裁定批准重整计
8、划时，企业确认重整损益。企业取得的上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，如何确定其公允价值问题。征求意见稿规定，企业应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确定的相关规定执行，不得改变会计准则规定的公允价值确定原则和方法。第二类属于结合国情实现与国际准则持续趋同问题，主要涉及分部报告和财务报表列报两个项目。IASB于2006年11月发布了国际财务报告准则第8号经营分部，取代了国际会计准则第14号分部报告，要求以内部组织结构、管理要求和内部报告制度为依据确定企业的经营分部，取消了地区分部和业务分部的划分以及主要报告形
9、式和次要报告形式的规定。征求意见稿结合我国实际作了相应的调整。这种调整符合企业披露分部信息的实际情况，能够对报告使用者提供更为有用的信息。利润表中引入综合收益指标，有助于投资者等报告使用者分析企业的全面收益情况。征求意见稿规定，利润表和合并利润表中增加其他综合收益和综合收益两个项目，其他综合收益反映企业直接计入所有者权益的各种利得和损失（扣除所得税影响），企业净利润与其他综合收益的合计额为综合收益，同时在附注中详细披露其他综合收益各项目及所得税影响。第三类属于对长期股权投资相关规定作适当简化处理。自2009年1月1日起及以后首次执行企业会计准则的企业，原持有的长期股权投资，除同一控制下企业合并
10、形成的长期股权投资外，均应按照该项投资的原账面价值作为首次执行日的认定成本。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当执行企业会计准则第38号首次执行企业会计准则第五条（一）的规定。采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。问：中国内地会计准则与香港会计准则于2007年实现了等效，请您谈谈两地准则实现等效后，AH股上市公司分别在两地公布的财务报告是否仍存在差异？刘玉廷：香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。2007年以来，我们与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进
11、行了若干次技术会谈。双方一致认为，实现会计准则等效，有助于降低内地企业赴港上市成本，促进两地企业、证券市场和会计行业的长远发展，同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力。经过1年时间的共同努力，除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差异，我们确认了两地会计准则实现了等效，并于2007年12月6日签署了两地会计准则等效的联合声明。在两地会计准则实现等效后，AH股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除，我司公布的关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告（以下简称分析报告）证明了这一事实。但是，两地财务报告差异基本消除并不等于完全没有差异，根据两地达成的共识，除上述两项准则差异外
12、，其他方面如有差异，应当积极消除，主要包括两方面：一方面属于相关准则的选择差异。具体包括两项：（1）投资性房地产的后续计量模式。企业新持有或新增投资性房地产的，A股报告和H股报告的处理应当一致。在此前企业已经存在的投资性房地产，H股报告采用公允价值计量模式，A股报告采用成本模式，这种已经存在的差异一次性消除暂时存在困难的，可以分步消除。（2）比例合并法的应用。新增合营企业两地报告均应取消比例合并法，此前H股报告已经采用了比例合并法的，内地准则取消了比例合并法，由此形成了选择差异。IASB计划于今年第二季度正式发布修订后的合营国际准则，其中将取消比例合并法，届时两地报告的此项差异将被消除。另一方
13、面属于涉及相关准则的执行差异。具体包括：（1）企业改制资产评估产生的差异。内地企业改制为股份有限公司，需要依法对原有企业的资产价值进行评估，按照评估确认价值作为股份有限公司的认定成本。企业会计准则解释第1号、企业会计准则解释第2号均从不同角度反复强调了这一问题。最初内地企业赴港上市时在H股报告中也是这样处理的，后来改变了处理方式。我们与香港会计师公会、IASB进行了多次讨论，明确将此问题列入执行差异，要求同一企业提供的A股报告和H股报告必须采用相同的会计处理方法。（2）同一控制下企业合并产生的差异。内地企业会计准则第20号企业合并规定了同一控制下企业合并的会计处理，香港企业合并准则与国际相同，
14、对此未作相应规定。在实际执行中，A股报告对同一控制下企业合并按照内地会计准则进行会计处理，H股报告没有这样处理，由此产生的差异，H股报告应当在执行中按内地准则调整一致。除上述情况外，保单取得成本和保险合同准备金的差异值得关注，我司已与有关部门协商，尽快妥善解决。问：据一些企业和会计师事务所反映，企业会计准则执行中的问题，需要对会计准则作出解释的，除财政部统一规定外，相关部门有时也作一些规定，而且与财政部规定不一致，感到无所适从，请您谈谈有无此种情况，应当如何进行处理？刘玉廷：企业会计准则体系建设并与国际趋同过程中，财政部相关司局和外部相关部门，尤其是监管部门均给予了很大支持，可以说这一系统工程
15、是各方面共同努力的结果。会计准则在上市公司实施直至扩大实施范围后，我们仍与有关方面保持通力合作，对出现的问题共同研究解决。由于我国企业实际情况较为复杂，新业务、新问题不断出现，实际工作中可能存在沟通不及时的情况。我司已与有关方面进行了沟通，建立了良好的工作协调机制，确定了以下原则：（一）涉及会计准则制定和执行中的解释，根据中华人民共和国会计法规定，均以财政部文件为准。会计监督检查也以财政部文件作为唯一依据。（二）涉及会计准则执行中的专业判断问题，应由企业依据会计准则自行判断。会计师事务所应当以会计准则为依据进行鉴证，出具审计报告。监管部门对企业和会计师事务所判断的正确性或合理性，应当以会计准则为依据进行监督检查。问：在本次金融危机中，会计准则公允价值问题成为讨
