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1、,第五章 存货,存货的概念与特点 存货的分类 存货的确认与初始计量,第一节 存货概述,一、 存货的概念与特点 (一)存货的概念 存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 包括各类材料、商品、半成品、在成品等。,企业持有的一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货,一、 存货的概念与特点 （二）存货的特点 1、具有较强的流动性 2、 是有形资产 3、具有时效性和潜在损失的可能性,三、存
2、货的确认与初始计量 （一）存货的确认条件 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠的计量,三、存货的确认与初始计量 （二）存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本,第二节 存货收入与 发出的计价,第二节 存货收入与发出的计价,一、存货入库的计价 （一）外购的存货 购入存货的成本由采购成本组成，包括购买价款、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用以及按规定该计入成本的税费和其他费用。,发票中所列示的金额,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7
3、%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率（ 7% ） 计入成本的运输费用=运输费用金额 93%,一、存货入库的计价,（三）其他方式取得的存货 1、投资者投入的存货成本，按照投资合同或协议约定的价值确定。 2、委托外单位加工完成存货的成本，包括实际耗用的材料费、加工费、委托加工的往返运输费以及按规定计入成本的税费。 3、盘盈的存货成本按其重置成本入账。,第二节 存货收入与发出的计价,二、存货发出的计价,1、先进先出法 以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 1）收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批
4、存货的数量、单价和金额； 2）发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。,二、存货发出的计价,1、先进先出法 特点 1）计算工作量大 2）期末存货成本比较接近现行的市场价值 3）物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入配比，会高估利润；物价下降时，会低估利润。,二、存货发出的计价 2、月末一次加权平均法 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。,二、存货发出的计价 2、月末一次加权平均法 加权平均单位成本 =（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本
5、）（期初结存存货数量+本期收入存货数量） 本期发出存货成本 =本期发出存货数量加权平均单位成本 期末结存存货成本 =期末结存存货数量加权平均单位成本,二、存货发出的计价,本月发出甲原材料的成本90002.22 19980（元） 月末库存甲原材料的成本4000+18200-19980 2220（元）,（元）,甲材料的单位成本,.,222,8000,2000,18200,4000,+,+,二、存货发出的计价 3、移动加权平均法 是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下
6、： 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本。,二、存货发出的计价 3、移动加权平均法 采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,二、存货发出的计价 4、个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 每批存货发出成本 =该批存货发出数
7、量该批存货收入时的实际单位成本,二、存货发出的计价 4、个别计价法 适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如飞机、船舶、房产、珠宝、名画等贵重物品 。,二、存货发出的计价 5、毛利率法，根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 毛利率销售毛利 / 销售净额100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 商品流通企业常用此方法，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方
8、法。,二、存货发出的计价 5、毛利率法 永兴商场2009年6月的期初存货成本为2 000元，本月购进商品18 900元，本月的销售收入32 300元，发生的销售折让为7 500元，该类商品上月的毛利率为25。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。,本月销售净额=32 3007 500=24 800(元) 本月销售毛利=24 80025=6 200(元) 本月销售成本=24 8006 200=18 600(元) 库存商品成本=2 000+18 90018 600=2 300(元),二、存货发出的计价 6、计划成本法 计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时对实际成本与
9、计划成本的差额另行设置有关成本差异账户加以反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。,第三节 原材料的核算,原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 按经济内容可分为六类： （1）原料及主要材料；（2）辅助材料（3）外购半成品；（4）修理用备件；（5）包装材料；6）燃料。 一、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本计价的核算,第三节 原材料的核算,一、原材料按实际成本计价的核算 （一）账户设置 （二）原材料购入的核算 （三）原材料发出的核算 （四）原材料的明细核算,（一）账户设置,1）、“原材料”：资产类科目,原材料,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,期末结余库存材料的实际成本,按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账,（一）账户设置,2）、“在途物资”：资产类科目,已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料,按供应单位设置明细账,在途物资,验收入库的物资的实际成本,已付款或开出商业汇票的物资的实际成本,已付款或开出商业汇票但尚未验收入库的物资的实际成本,（二）原材料按实际成本法入库的核算,单、货同时收到 单先到、货后到 货先到、单后到 预付款项购货 小规模纳税人 短缺与损耗,
