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1、企业合并会计处理方法浅议摘 要：本文介绍了企业合并的基本内涵，并介绍了企业合并中会计处理方法存在的一些缺陷和问题，并通过对这些缺陷和问题的分析和讨论，提出改进企业合并会计处理中不同情况下对应应用的一些处理方法，以减少纰漏，规范企业合并会计核算。得出结论，企业合并在会计方法的选择上，要注意发挥权益结合法和购买法各自的优点，弥补其缺点和不足，使之扬长避短，准确地核算企业合并过程中资产、负债、权益变动情况，便于企业正确地编制合并会计报表，真实反映合并后的财务状况和经营业绩。关键词：企业合并会计 处理方法 问题 对策近年来，大规模的企业合并浪潮席卷全球，不仅对全球经济格局产生巨大影响，同时也对合并会计
2、规范提出了严峻挑战。在我国，随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，企业合并情况已经十分普遍。在我国市场经济日益发达的情况下，规范企业合并会计核算已势在必行。一、企业合并会计处理方法存在的问题1、企业合并的内涵企业合并也称企业联合或企业集合，是指两家或两家以上彼此独立的企业的联合，或一家企业通过购买权益性证券、资产，签订协议或其他方式取得对另一家或几家企业的控制权的行为。通俗地说，企业合并就是两家或者两家以上相互独立的企业通过联合形成一家新的企业，或者一家企业通过购买股份等方式，来控制其他企业，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。2、我国企业会计准则企业合并的缺陷在购买方确认方面，非同一
3、控制下没有对购买方的确认进行详细的规定。准则中只规定了“在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，但对于实务操作中出现的一些较为复杂的企业合并，不能予以指导。因此，很难根据准则来确认购买方，从而降低了准则的指导性和权威性。在确认购买成本时，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。而权益性证券的公允价值究竟该如何确定，准则没有明确指出。这也恰恰是目前在我国使用证券法所面临的一个难题。在确定购入可辨认资产和负债的公允价值时，准则只笼统地规定了无形资产和除无形资产外其他各项资产或除负债外的其他各项
4、负债所带来的经济利益很可能流入企业，且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。而资产中包括存货、土地、建筑物、厂房设备等，负债包括有价证券、应付账款、应付票据等，具体资产项目和负债项目的公允价值该如何确定，准则没有再作出进一步的规定。并且购买企业可通过调节资产的公允价值来调节利润。在同一控制下合并方在企业合并中取得的资产和负债是以被合并方的账面价值作为计量基础，不需要对资产和负债采用公允价值。通常账面价值低于公允价值，那么资产就有一部分未实现的价值，并且这部分价值没有在账面上反映，企业很可能在合并后变卖或处置这些事实已经增值但账面没有反映的资产，增加企业的利润。准则中没有
5、对这种情况做出规定。准则规定，在同一控制下合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润。也就是说，由于合并后的企业视同一开始就存在，不论合并发生在哪一天，参与合并企业整个年度的利润都要包括在合并后企业的利润中，而且要包括被合并企业合并前所实现的利润，企业有可能在年未为了考核或者美化业绩的需要，进行突击式的合并，将当年经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中，以达到吸引投资者投资等目的。准则没有对这种利润操纵行为规定防范措施，而只是要求在编制合并利润表时，对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映，这样仍然避免不了利润操纵行为。二、完善我国企业会计准则企业合并的对策1
6、、详细界定企业合并小的购买方国际会计准则中对难以辨别哪一方是购买方的规定是：第一，一个企业的公允价值大大地超过其他参与合并企业的公允价值时，较大的企业是购买企业；第二，企业合并通过以现金换取有表决权的股份来实现时，放弃现金的企业是购买企业等。建议我国相关部门可以借鉴相关国际上的规定，进一步补充和完善购买方的确认，或是在会计指南中给予一些指导性的意见，从而增强准则的指导意义。2、完善权益性证券公允价值的确认由于公允价值在确定时有很大主观性，所以企业会利用公允价值来进行利润操纵，我国在运用公允价值时应该较为谨慎。我国相关部门可以参照国际会计准则中的规定，结合我国证券市场的实际情况，对权益性证券公允
7、价值的确认做进一步的规定。3、具体购入可辨认资产和负债公允价值的确认标准公允价值是国际上运用比较多的计量属性之一。我国在近些年制定的许多会计准则中也普遍使用了这一计量属性。但由于我国资产评估机制的不完善，使得它在实际使用过程中遇到许多问题。建议准则对资产和负债中包括的项目作出具体的规定。这样不仅有关人员在实务操作时有据可依，而且更为重要的是，进行了统一规定后，遏制了对企业任意低估或高估资产和负债的公允价值，以此来增加企业利润的行为，使我国公允价值的核算和计量更加规范。4、限定企业合并后资产变卖或处置的时间对合并后企业中未实现价值的资产，可以规定该项资产变实或处置的时间、例如企业合并取得的资产要在一年后才能出售等，避免了企业在合并后突增利润的行为。并且资产不能出售的这一年中要对其计提折旧，作为费用冲减本年利润。一定程度上也能减少利润操纵行为。三、结语总之，随着市场竞争的加剧，企业合并的浪潮一浪高过一浪，合并成为许多企业增强竞争能力，提高市场占有率，实现长远发展的基本途径。企业合并在会计方法的选择上，要注意发挥权益结合法和购买法各自的优点，弥补其缺点和不足，使之扬长避短，准确地核算企业合并过程中资产、负债、权益变动情况，便于企业正确地编制合并会计报表，真实反映合并后的财务状况和经营业绩。
