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1、审计风险模式的演变及现代风险导向审计,引言 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 从一般规律来说, 审计风险受审计主体和审计客体两方面风险因素的影响。审计风险基本模式就是由审计活动的主体和客体两方面要素构成的。 审计风险的基本模型可以表述为： 审计风险= 审计客体风险审计主体风险,YOUR SITE HERE,一、审计风险模式的演变,二、 现代风险导向审计,三、对我国的启示,YOUR SITE HERE,YOUR SITE HERE,一、审计风险模式的演变,由于不同历史时期社会经济环境对审计发展的作用和影响不一样, 导致不同时期的审计方法也不一样。审计风险模
2、式经历了以下三个阶段：账项审计阶段的审计风险模式、制度基础审计阶段的审计风险模式、风险导向审计阶段的审计风险模式。,1、账项审计阶段的审计风险模式,背景： 在审计发展的早期（19世纪以前）, 由于企业组织结构简单, 业务性质单一。注册会计师主要对客户负责, 对第三者的责任则不明确。 审计风险：较小 审计重心：资产负债表 审计模型：审计风险= 固有风险检查风险 审计方法：详细审计或大样本抽查审计,YOUR SITE HERE,2、制度基础审计阶段的审计风险模式,背景： 企业规模日益扩大, 经济活动和交易事项内容不断丰富和复杂化。注册会计师的审计工作量和审计成本迅速增大, 使得详细审计难以实施。逐
3、渐认识到, 有效的内部控制可以保证会计报表的可靠性, 防止重大错误和舞弊的发生。 审计风险：增大 审计重心：了解、测试和评价内部控制设计的合理 审计模型：审计风险= 固有风险控制风险检查风险 审计方法：内部控制与抽样审计结合,YOUR SITE HERE,3、风险导向审计阶段的审计风险模式,背景： 20世纪70年代后, 西方管理层欺诈舞弊活动的出现和抽样审计的随意性使制度基础审计方法的局限性（抽样审计随意性和审计资源分配不合理）越来越明显。 审计风险：较大 审计重心：最容易出现重大错报的领域 审计模型：审计风险= 固有风险控制风险检查风险 审计方法：风险导向审计方法,YOUR SITE HER
4、E,1、现代风险导向审计的涵义： 现代风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制, 评估被审计单位的风险程度, 确定剩余风险, 执行额外审计程序, 将剩余风险降低到可接受的水平。 现代风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程, 因此又称为风险基础战略系统审计方法 审计风险= 重大错报风险检查风险,二、现代风险导向审计,YOUR SITE HERE,2、现代风险导向审计的理论假设： 被审计单位在复杂激烈的市场竞争环境下出现经营业绩下滑会影响其战略目标的实现。面对严格的市场监管和社会各方压力, 被审计单位的管理层就很可能会产生利用财务报告
5、舞弊以掩盖经营不利的动机。,YOUR SITE HERE,3、现代风险导向审计的核心思想： 审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险, 而错报风险主要来源于整个企业的经营风险, 因此, 有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上, 通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。,YOUR SITE HERE,4、现代风险导向审计主要业务流程 (1)计划阶段 制定总体审计策略和具体审计计划 (2)了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 评估重大错报风险,YOUR SITE HERE,（3）针对评估的重
6、大错报风险实施的程序 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施： 利用专家的工作；保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验的审计人员等等 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序： 控制测试 实质性程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、 重新执行和分析程序,YOUR SITE HERE,评价列报的适当性 在考虑评估的认定层次重大错报风险的情况下, 评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 评价审计证据的充分性和适当性 根据实施的审计程序和获取的审计证据, 评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。 （4）审计报告完成阶段, 形成审计意见,YOUR SITE HERE,（1） 修订审计风险模型, 强调从宏观上了解被审计单位及其环境, 以充分识别和评估会计报表重大错报的风险。 （2） 注册会计师应当保持职业怀疑态度计划和实施审计工作, 充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形。 （3） 大力提高注册会计师的职业判断能力。 （4） 通过参加职业责任保险抵御审计风险。 （5） 会计师事务所应建立资料库, 并适当利用专家的工作。,三、对我国的启示,YOUR SITE HERE,谢谢!,
