{财务管理税务规划}营业税的计算举例

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1、营业税的计算举例 营业税的计算并不复杂，但是涉及营业税计算的税收政策则很多、很复杂，为了使大家便于掌握这一系列的具体政策，我们通过对营业税计算举例的形式贯穿讲解这些政策规定。1交通运输业 例1：迅达长途客运公司6月份，取得公路客运收入40万元，另外该企业向旅客收取了保险费、渡江费、过路费、交通建设基金在营运收入之外单独入账，计收取20万元，试计算当月应纳营业税额。 解：公路客运收入和价外收取的各费、基金均适用交通运输业税目，税率为3。 应纳营业税=(400000+200000)3=18000(元) 说明：税法规定，交通运输业的营业税计税额包括所取得的全部价款和价外费用，其价外费用包括承运费、基

2、金、集资费、代收款项、代垫款项等和其他各种性质的价外收费，如运输票价中包含的保险费，以及随票、运价收取的各种交通建设基金等。 例3：某航空公司8月份出租3架客货运飞机给某包机公司实行包机运营，其包机费合同约定每月为30万元，本月该包机公司实现营运收入50万元，试计算本月航空公司和包机公司各应缴纳的营业税税额。 解：航空公司收取的包机费收入适用交通运输业税目，税率为3；包机公司的除缴纳包机费之外的运营收入适用服务业税目，税率为5。 航空公司应纳营业税=3000003=9000(元) 包机公司应纳营业税=(500000-300000)5=100000(元) 说明：根据国家税务总局关于航空运输企业包

3、机业务征收营业税问题的通知(国税发2000139号)的规定：对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目，征收营业税，对包机公司向旅客或货主收取的运营收入扣除缴纳的包机费后的营业额应按“服务业代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输公司的包机费后的余额。 例4：大华饭店3月份营业收入23万元，其中包括客房服务收入和餐饮收入未分开核算，试计算当月应纳营业税额。 解：客房服务与餐饮的混合收入从高适用服务业税目，税率为5。 应纳营业税=2300005=11500(元) 说明：该企业各种收入因未分开核算，难以划分，故从高适用税率，

4、按客房服务收入的适用税率，即5计税，若能划分清楚，对其中的餐饮收入应适用饮食业的税目，税率为3。2建筑安装业 例5：泰山建筑公司承建华联商业集团营业楼一座，预算价100万元，其中合同规定由甲方华联商业集团，提供主要材料40万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成工程进度60，甲方按工程预算价扣除甲方提供材料的比例，付给乙方款36万元，试计算当月应纳营业税额。 解：建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=1000000603=18000(元) 说明：第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的

5、价款在内，本例甲方提供的主要材料应将其价款纳入乙方的计税营业额。 例6：美华建筑集团公司，10月份完成工程进度800万元，当月已收取800万元，转支500万元给分包单位，试计算应纳营业税额。 解：工程收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=(8000000-5000000)3=90000(元) 应代扣营业税=50000003=150000(元) 说明：规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，并规定转包或分包业务的营业税由总承包人代扣代缴，故该例总承包人自身应计营业额为300万元，应代扣营业税的营业额为500万元。 例7：宏大

6、建安公司为光华齿轮厂建造厂房一幢，招标价为80万元，另该工程因提前两个月竣工并达全优工程，由甲方光华齿轮厂支付给宏大公司抢工费5万元，并奖励无线电话一部。，价值8000元，宏大建安公司在财务处理时，把招标价中的70万元，作“工程结算收入”人账，把其中向甲方收取的临时设施费、施工机构迁移费和劳保基金10万元，分别记入“营业外收入”和“盈余公积”账，把5万元抢工费记人“应付福利费”账，把无线电话记入“固定资产”和“资本公积”账，试计算应纳营业税额。 解：建造厂房收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=(700000+100000+50000+8000)3=25740(元) 说明：根据营业税条例

7、规定，营业税的计税销售额为纳税人从购买方所取得的全部价款和价外费用，本例的临时设施费，施工机构迁移费、劳保基金属于价内收入而抢工费和奖励的无线电话收人则属于价外费用，其不论纳税人账务上如何处理，均应计缴营业税。 例8：华夏建筑工程有限公司8月份取得工程收入2000万元，其中有一个1000万元的工程是为某地震灾区恢复家园的建设工程，该工程只收取成本价，扣除了预算中的利润和税金等项目的价款，试计算该公司本月应纳营业税额。 解：建筑工程收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=200000003=600000(元) 说明：根据(财税字199767号)的规定，对纳税人承包以工代赈工程，如属于营业税征

8、税范围的，应按税收法规的统一规定征收营业税，不得再给予减税免税。 例9：华安装潢公司9月份结算某工程收入200万元，其中铝合金门窗价款40万元，该公司所属非独立核算的铝合金厂在铝合金门窗出库时已经缴纳了增值税2万元，故企业要求要从该工程价款中扣除铝合金门窗的款项计税，试计算该单位应纳营业税额。 解：安装工程收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=20000003=60000(元) 说明：国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知(国税函1997186号)规定：铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包额中扣除或分割开来分别征税，更不能以此确定混合销售只征一种税

9、。 例10：利华建安公司在承包的某供电局职工住宅楼工程施工中，因安全措施不够完善，一名供电局职工被施工队的落砖砸伤，结果供电局在抢救该职工时共花费用5万元，该工程总造价30万元，结果供电局在付款时扣除了砸伤职工的抢救费用5万元，实付给利华建安公司工程款25万元，利华建安公司则按实收的25万元入“工程结算收入”账，试计算应纳营业税额。 解：职工住宅楼工程收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=(250000+50000)3=9000(元) 说明：该工程全部工程收入应为30万元，因事故被甲方扣除的5万元的抢救费，不能抵扣乙方的营业额，故必须照计营业税。 例11：建业建筑公司为红光商场建造营业大

10、楼一座，全部造价60万元，但因该工程遇多雨天气，延误了工期一个月被甲方红光商场罚款5万元，结果实付工程款55万元，建业建筑公司按实际收入入账，试计算应纳营业税额。 解：营业大楼工程收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=6000003=18000(元) 说明：施工企业发生的延工损失和劣质罚款均不能计减收入，也不能增加成本，而应用企业留利支付。故企业的营业税不能扣除各种损失和罚款而计税，本例中被甲方扣除的罚款应照计营业税，并且该罚款只能从企业留利的有关科目列支。 例12：钟声有线电视台10月份取得收入500万元，其中广告收入200万元，有线电视收视费收入200万元，有线电视用户初装费收入10

11、0万元，试计算该月应纳营业税额。 解：广告收入适用服务业税目，税率为5；有线电视收视费收入适用文化体育业税目，税率为3；有线电视初装费收入适用建筑业税目，税率为3。 应纳营业税=20000005+20000003+10000003=100000+60000+30000 =190000(元) 说明：根据国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知(国税发1994159号)规定：有线电视安装费是指有线电视台为用户安装有线电视接受装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”，对有线电视初装应按“建筑业”税目征税。3金融保险业 例13：北方工商银行二季度取得工商贷款的利息收入2500万元，发生利息支

12、出2300万元，试计算应纳营业税额。 解：利息收入适用金融保险业税目，税率为5。 应纳营业税=250000005=1250000(元) 说明：金融业务计税营业额是利息收入，而利息支出不能从中扣除。 例14：南宾交通银行一季度，取得利息收入1000万元，其中有200万元是与人民银行、各联行、同业银行之间资金业务往来结算所得的利息收入，试计算应纳营业税额。 解：利息收入适用金融保险业税目，税率为5。 应纳营业税=(100000002000000)5：400000(元) 说明：现行营业税法规定从1995年1月1日起，金融机构往来业务收入不征收营业税，但是这种业务收入按规定只在金融机构之间收支利息，如

13、果金融机构将同业拆借的资金用于向储户贷款，则该资金的使用不属于同业往来，其利息收入应按规定缴纳营业税。 例15：椰乡建设银行8月份融资租赁业务中，。收到融资租金50万元，购入融资租赁设备20万元，收回融资租赁使用到期设备的残值出让款5万元，试计算当月应纳营业税额。 解：融资租赁业务适用金融保险业税目，税率为5。 应纳营业税=(500000+50000200000)5=17500(元) 说明：对融资租赁业务，应以其取得的租赁费和租赁期满后设备的残值出让收入扣除购入该设备的价款后的余额作为计税营业额，丽在实际计税时，从事融资租赁的单位应以当月或当季(银行的计税期为一个季度)实际收到的租赁费和残值出

14、让费之和扣除当月或当季购买融资租赁设备的价值后的余额为计税额。这种收入和购买设备的支出是指全部的综合收入和支出而不是指的同一个设备的收入与支出。 例16：农业银行侨乡支行12月份卖出国库券200万元，原买人价150万元；转让非货物期货取得收益20万元，试计算应纳营业税额。 解：金融商品收益适用金融保险业税目，税率为5。 应纳营业税=(20000001500000)+2000005=(500000+200000)5=35000(元) 说明：转让金融商品是以其收益额即卖出价与买入价的差额为计税营业额。 例17：曙光信用社4月取得受托放款利息53万元，支付给委托方利息50万元，取得代办汇款等各类手续费8万元，试计算本月应纳营业税额。 解：金融经纪业的所得手续费和其他金融业务手续费适用金融保险业税目，税率为5。 应纳营业税=(530000500000)+800005=5500(元) 代扣代缴营业税=5300005=26500(元) 说明：金融企业受托贷款取得的利息其应缴纳的营业税由委托方负担，由受托方代扣代缴，而税款的承受人不是受托方，受托方只就其受托手续费(本例为利息差30000元)计缴营业税。 例18：工商银行长宁分行5月收到省财政厅给予的贷款利差补贴40万元。本月发生出纳长款5000元，邮政汇兑业务同业结算利息收入1万元、利息支出5000元。