《{财务管理内部审计}审计总结二三》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理内部审计}审计总结二三（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、未完成：十一、十二章。二七、二八章重点整理第一章 注册会计师审计职业特点注册会计师审计目标和审计方法的发展（请依据教材总结并能够得出结论）序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、公证21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初注册会计师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计逆查419291933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5第二次世界大战后到现在对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计第二章 注册会计师管理制度注册会计师业务范围（请
2、掌握，链接第4、5、6章）1.审计业务包括：（1）审查企业财务报表，出具审计报告（请链接第25、26章）；（2）验证企业资本，出具验资报告（请链接第27章第2节）；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告（本书没有介绍）；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（请链接第27章第1节）。2.审阅业务包括（请链接第28章第1节，熟悉以下举例）：（1）IPO公司备考报表和资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。3.其他鉴证业务包括：（
3、1）预测性财务信息审核（请链接第28章第2节）；（2）网域认证；（3）系统鉴证；（4）内部控制审计。4.相关服务包括（请熟悉，与鉴证业务区分）：（1）对财务信息执行商定程序；（2）代编财务信息；（3）税务服务；（4）管理咨询；（5）会计服务。会计师事务所的设立条件（熟悉）1设立合伙会计师事务所的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。2设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定
4、的办公场所。3成为合伙人或股东的条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。第三章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任的种类（基本结论，请熟悉）责任种类承担责任的主体行政责任（因为违约、过失）民事责任（因为违约、过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书五年以下
5、有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销赔偿受害人损失“司法解释”十三条（难点，要有专业知识背景，请下载十三条原文逐条理解掌握） “司法解释”条款各条款涉及的核心内容第二条1.利害关系人（1）信赖或者使用不实报告；（2）发生了交易；（3）遭受了损失。2.不实报告（请理解过程违反，结果有瑕疵）（1）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：法律法规（注册会计师法、公司法）；执业准则（48个）；诚信公允的原则（第5、6章内容，有6个文件）。（2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：虚假记载；误导性陈述；重大遗漏。第三条诉讼当事人列置（1）利害关系人未
6、对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。（2）如果利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院不受理。（3）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（4）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。第四条归责原则（1）归责原则主要解决会计师事务所的过错认定问题，是否遵循执业准则是关键因素。（2）举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任
7、倒置模式（类似于医学鉴定）。（3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。第五条连带责任的认定（罪孽难逃）（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。第六条过失责任的认定（非常抽象，贯穿多章知识点，关联
8、到多个审计准则）（1）违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定；（2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业（第5、6章）；（3）制定的审计计划存在明显疏漏（第8章）；（4）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序（第8、9章）；（5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除（第21章）；（6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则（第8、26章）；（7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据（第9章）；（8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论（第23章）；（9）
9、错误判断和评价审计证据（第9、26章）；（10）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。第七条举证免除民事责任（重点掌握3+2）（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。第八条会计师事务
10、所赔偿责任减责的认定（基本结论，请掌握）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。第九条无效免责（基本结论，请熟悉）会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。第十条赔偿顺位和最高限额（基本结论，请熟悉）（1）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。（2）对被审计单位、
11、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。（3）会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。第十一条会计师事务所对其分支机构的连带责任（基本结论，请熟悉）会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。第四章 注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系（48）会计师事务所质量控制准则（1）（48）中国注册会计师业务准则（47）相关服务准则（2）鉴证业务准则（45）鉴证业务基本准则（1）代编财务信息准则商定程序准则则其他鉴证业务准则（2）审阅
12、准则（1）审计准则（41）图4-3：中国注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则图4-4： 注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。鉴证业务的定义1请回顾审计含义（来源于审计基础班第1章，图1-1）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。2鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对
13、鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。比如：鉴证对象是财务状况、经营成果、现金流量，鉴证对象信息是财务报表。注意：对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。鉴证对象鉴证对象特征：定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。适当的鉴证对象应当具备的条件：A鉴证对象可以识别；B不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；C注册会计师能够
14、收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。鉴证业务的承接与变更（教材难点）1判断一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件：（1）初步了解业务环境（在接受委托前）；（2）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；（3）拟承接业务具有以下五个特征，即：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。2将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求（合理理由）；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解（合理理由）；（3）业务范围存在限制（不是合理理由）。合理保证鉴证业务的证据收集程序（教材难点）在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：1.了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；2.在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评
