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1、 第一节 审计准备本章分七节介绍审计准备阶段应完成的主要工作。审计准备，是指在审计机关年度审计项目计划经批准下达后，由执行部门在具体实施对某个审计项目的审计工作前所做的各项工作。商业银行审计准备阶段的具体工作包括：选派审计人员组成审计组、确定审计组长，调查了解被审计商业银行基本情况，获取商业银行的电子数据、执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险、确定审计策略，制定审计方案（或审计实施方案），制发审计通知书（或执行审计通知书）并向商业银行提出书面承诺要求等。1、 组成审计组为保证审计质量，提高审计工作效率，审计机关应选择具有金融业务和审计业务素质的审计人员组成审计组，并指定审计组长
2、，来承担商业银行的审计任务。一、审计组的任务审计组是最基本的审计单位，直接承担具体审计事项的组织，向派出审计组的审计机关负责。审计组具体任务包括：根据审计项目计划要求，开展审前调查；拟定审计方案（或审计实施方案）；发送审计通知书（或执行审计通知书）；具体实施审计检查，对审计事项进行审计评价；起草审计报告，并征求被审计商业银行的意见；按照审计机关要求，草拟审计意见书（或执行审计意见书）、审计决定（或执行审计决定）代拟稿；督促审计决定（或执行审计决定）的落实和对审计资料进行立卷归档等。二、审计组长审计组实行审计组长或主审负责制。审计组长除对审计组上述工作全面负责外，还应负责复核审计证据和审计工作底
3、稿，检查监督审计工作进度和质量，协调审计中需要与被审计商业银行、贷款单位等有关部门和单位交涉的事项，解决工作中的疑难问题，考核评价审计组成员的工作业绩等。为确保审计组长能胜任其职责，审计组长应该具备如下条件：（一）具有较高的金融理论知识，熟悉商业银行业务及相关的金融法规；（二）具有中级以上专业技术职称；（三）具有5年以上审计工作经验；（四）具有较强的组织和协调能力。三、审计组成员由于商业银行审计的特殊性，在选派审计组人员时，应注意以下几点：（一）由于我国国有商业银行的规模大、业务复杂，因此，审计组成员应掌握金融和审计理论知识，具有一定的实际工作经验，熟悉金融法规，了解被审计商业银行的业务经营和
4、会计核算。（二）由于我国国有商业银行信息化程度高，几乎所有的会计数据和资料都是电子的，因此，审计组成员中应有专业的计算机审计人员，从事商业银行电子数据的转换、分析和对商业银行计算机信息系统进行审计，审计组其他成员也应具有相当的计算机知识，能熟练运用金融审计软件对商业银行的电子数据进行审计。（三）注意保持工作的连续性。对商业银行进行审计，审计组应尽量包括曾对该商业银行进行过审计的人员或以此类人员为主，这既可提高审计效率，又可以突出重点，做到有的放矢，还有利于检查督促以往审计决定的落实和了解审计意见的采纳情况。审计组成员的责任主要是在审计组长的领导下，按照审计方案，获取审计证据，编制规范的审计工作
5、底稿，并如实全面地向审计组报告。审计组成员对审计证据的客观性、相关性、充分性和审计工作底稿编制的合规性负责。为控制审计风险，在组建审计组前，应对被审计的商业银行进行调查和分析，重点是分析该商业银行管理和内部控制的薄弱环节、容易出现风险的地区和部门，然后针对被审计商业银行的风险状况，有针对性选派审计人员，将有经验的高级审计人员和计算机专业审计人员派往高风险的审计领域，对风险较小的业务交给中初级审计人员承担。为提高审计工作质量，组成审计组后，应对审计组成员按照审计方案中确定的审计内容和重点，有针对性地进行培训。培训的内容主要包括三个方面：一是商业银行相关业务知识的培训；二是有关金融法规的学习；三是
6、审计方法和手段的培训，重点是计算机知识和审计软件的操作培训。2、 调查了解被审计商业银行的基本情况了解被审计商业银行基本情况是进行商业银行审计必不可少的工作。在制定审计方案前，审计人员应当进行审前调查，详细了解被审计商业银行所处的金融环境、业务经营、内部控制和管理情况，评价固有风险，明确审计重点。一、调查了解的主要内容了解被审计商业银行的基本情况主要包括三个方面：一是被审计商业银行系统内部情况，主要包括机构设置和人员，业务经营品种和业务流程，风险及管理策略，计算机信息系统，财务状况与经营成果，财务管理体制及重要会计事项的处理方法等；二是影响商业银行经营的外部因素，主要包括借款人所处的行业状况、
7、市场竞争，行业现状及发展趋势，银行监管法规和人民银行的监管力度等；三是内部控制环境。针对每一个具体的审计项目，重点需要了解以下方面的内容：（一）影响银行经营的内部因素1组织结构。主要了解商业银行的机构设置和人员情况，包括分支机构的分布和管理情况，商业银行内部管理机构的设置及职能。2业务经营情况。主要了解来 自 w w 中国 最大的 资料库 下载商业银行的业务经营范围和经营品种、业务操作流程和管理制度、业务经营特点，各项业务所占的市场份额。3资产、负债结构及信贷资产质量。商业银行最大的经营特点是负债经营，而偿债能力又是其最敏感的指标，因此，对商业银行的资本充足率、流动性比率、贷款质量、单个贷款
8、比例、准备金比例、拆入资金比例、存贷款比例、中长期贷款比例、资产流动性、贷款分类、不良贷款比例以及负债结构应作具体了解和评价。4法人治理结构和人力资源政策。主要了解关键岗位人员任职资格、能力和经验，充分的培训计划，银行职员聘用、晋升、解聘政策等。5会计处理程序。主要了解银行的主要业务循环及相应的会计处理过程，目前国有商业银行的主要业务循环有存款业务、贷款业务、中间业务、银行卡业务、联行业务、资金融通业务等。详细了解各项业务循环的会计核算及汇总生成报表的过程。6财务管理体制及重大会计事项的处理方法。审计前应详细了解银行的财务管理体制和重大会计事项的处理方法。包括财务计划、固定资产的购建计划、各项
9、准备金的提取办法、税款的缴纳方式等。同时还应了解商业银行对外投资及自办经济实体的管理情况。7风险及管理。应了解商业银行对风险的管理策略，风险管理机构的设置、主要职责及工作程序。主要包括信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险和法律风险。8计算机信息系统。商业银行审计一个显著特点是运用计算机进行审计，因此，了解商业银行的计算机系统是审前调查的重要内容。主要包括：商业银行计算机系统名称和主要功能，业务子系统的分类和功能，数据传输的方式，电子数据的备份和管理，操作和修改权限的管理等。（二）影响银行经营的外部因素1主要贷款对象所处的行业状况。应了解所审商业银行主要贷款对象所处的行业状况，因为贷款对象所
10、处行业的景气程度对贷款质量及经营风险影响很大，一般而言对朝阳行业、国家政策扶持行业、国家基础产业等贷款的风险相对较小；而对夕阳行业、国家限制行业、产品市场呈下降趋势产业的贷款，风险相对较大。2银行所提供金融产品和服务竞争力的强弱。将银行财务数据与类似规模竞争者的数据进行比较，衡量其在同业竞争中的相对优势、劣势，以及在市场中的位置。3银行管理法规及人民银行的监管情况。应了解被审计商业银行对金融管理法规的遵守情况，如信贷资金管理、利率管理、准备金制度管理等相关法规，另外应详细了解人民银行对商业银行的监督检查情况，取得人民银行对商业银行检查报告。4重大诉讼。应了解商业银行涉及的重大诉讼情况，包括重大
11、金融诈骗案件、大额逾期贷款不能收回而提起诉讼的案件、巨额表外项目诉讼等。（三）银行的内部控制环境在采用依赖内部控制的审计策略之前，我们需要仔细评估对内部控制环境产生影响的主要因素，决定内部控制环境是否值得依赖。需要调查了解内部控制环境要素主要有:1内部控制的组织结构及职责分离情况。调查了解资产负债管理委员会、信贷委员会、风险管理委员会、财务委员会、内部审计委员会的设置情况及其发挥的作用。2主要管理者的职能和作用。调查了解分支行高级管理者对总行（或董事会）制定的各项管理政策的执行情况，特别要调查了解各分支行主要负责人的道德品行及工作能力。3授权管理情况。了解商业银行总行授权给分支行的经营管理权限
12、及相应的监督和管理控制方法。主要包括：（1）经营活动的风险管理政策。如发放超过限额的贷款或开具承兑汇票、信用证、保函等是否报经总行批准。（2）内部审计部门是否有充分的独立性。它是银行内部控制的一个关键要素。（3）是否及时上报管理报告。包括：每天的财务报告、每月的资金平均余额表和利息收支报告、每月的预算及实际收支报告。二、应索取或查阅的主要资料在调查了解上述情况时，应重点索取或查阅商业银行以下资料：（一）章程、营业执照、金融业务、外汇业务经营许可证。 （二）组织结构图。包括分支机构名称及分布，内部管理部门设置及主要职能。（三）年度决算表、贷款分类表。（四）股东大会、董事会、监事会及各管理委员会的
13、会议纪要，主要股东及持股情况。（五）年度资金、财务及经营计划。（六）银行监管机构的检查报告及文件。（七）内部审计机构和社会审计机构出具的报告。（八）重大法律诉讼文书。（九）商业银行内部规章、各业务管理部门和纪检监察部门的工作报告（或总结）。（十）计算机各系统的电子数据、数据结构文档及操作手册。（十一）银行内部各部门开立的银行账户。三、了解被审计商业银行基本情况所形成的工作底稿审计人员应根据了解的情况，将被审计商业银行的基本情况记录在审计工作底稿中。了解被审计商业银行基本情况所形成的审计工作底稿，如以某商业银行总行为例一般应包括：基本情况表、分支机构情况表、组织结构图、业务经营情况调查表、计算机
14、信息系统调查表、信贷资产质量调查表、会计政策及重要财务事项情况表、重大诉讼情况表等。审计人员可结合被审计商业银行的具体情况参照使用。了解被审计商业银行是一个连续累积的收集、评价并使用信息的过程，审计机关和审计人员应注意对所了解情况的积累和更新，应与被审计商业银行建立经常的联系制度，建立被审计商业银行数据库，以收集和更新被审计商业银行的基本情况、审计实施过程所取得和形成的数据，以及与审计工作相关的综合数据。表21 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿商业银行基本情况表（审计期间）商业银行名称中文法定代表人英文财务负责人办公地址电话邮编业务经营范围职工人数资产总额信贷资产负债总额各项存款营业收入利息收入营业支出利息支出营业费用税后利润净资产实收资本营业执照号金融业务许可证号开出承兑汇票开出信用证开出保函开出保理所属分支机构数分行机构数支行机构数分理处、储蓄所机构数备注：审计人员： 编制日期： 复核人员： 复核日期：表22 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿商业银行所属分支机构情况表（审计期间）被审计商业银行：机构名称行长信贷资产不良资产各项存款营业收入利润财务负责人金额比例金额占负债比例
