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1、模块一：理论篇,管理会计研究,理论篇之专题一管理会计发展线索,传统管理会计的框架,基本原理(方法) 基本内容 规划未来 控制现在 考核过去,传统管理会计的框架,基本原理（方法） 成本性态分析 本量利分析 变动成本计算法 作业成本计算法（资源消耗性会计）,规划与控制,预算管理 成本控制 业绩考核与评价： 责任会计、转让价格等 评价方法EVA、BSC 理论-代理理论、激励理论、行为科学理论,管理决策,预测分析 经营决策分析： 定价决策 生产与成本决策 质量成本与全面质量管理 存货管理与适时制 投资决策分析,成本概念应用,变动成本与固定成本 相关成本与非相关成本-短期决策 付现成本与非付现成本-长期
2、决策 一般而言: 变动成本-相关成本-付现成本 固定成本（折旧）-非相关成本- 非付现成本,边际贡献、边际贡献率概念 销售收入-变动成本=边际贡献 边际贡献/销售收入=边际贡献率,概念的应用 规划与控制 本量利分析：变动成本与固定成本的划分 保本点：边际贡献=固定成本 业绩评价：利润中心-部门边际贡献指标 成本控制变动成本、固定成本 2.短期决策 最佳方案的选择：边际贡献最大 3.长期决策 现金流量：现金流出、现金流入 变动成本-现金流出 固定成本中折旧-非现金流出,成本决策的方法,生命周期的成本计算方法 规划阶段-研究和开发 制造阶段-生产 退出市场阶段-售后服务 目标成本计算法-规划阶段
3、与传统成本方法的比较,市场调查确定客户的需求 产品的定位 产品的设计 估计的成本 + 期望的利润 = 预计的价格,市场调查确定顾客需求和产品的销售价格 产品定位 目标销售价格 - 目标利润 = 目标成本 价值工程和成本的持续改进等,实现目标成本的方法 *拆卸分析法（tear-down analysis) *质量职能的有效运用（ Quality function deployment，QFD) *价值工程（Value engineering） V=F/C 20世纪40年代美国通用电气设计工程师L.D.麦尔斯首创,*Reengineering工程再造 1.paradigm shift思维模式改变
4、2.customer satisfaction顾客满意 3.empowerment员工授权 4.process流程改变 5. Information technology信息科技,改善成本法（Kaizen costing） 基本含义 日本汽车行业的应用,上期单车的实际成本 (A) = 上期的实际成本 上期的实际产量 预计本期全部工厂的实际成本 (B)= 上期单车的实际成本 本期预计产量 全部工厂本期的KAIZEN目标 (C) = B 预计成本的目标降低率,分配率 (D) =每个工厂的实际可控成本 全部工厂的实际可控成本 每个工厂的KAIZEN成本总额 = C D,传统成本降低的方法与KAIZE
5、N的比较 * 概念 * 方法 * 责任人,其他成本工具,Quality cost (质量成本） prevention cost 预防成本 appraisal cost 鉴定成本 internal-failure cost 内部损失成本 external-failure cost 外部损失成本,Total Quality Management -全面质量管理 *全员性 *全面性 *全过程性 基本方法： 一个过程、四个阶段、八个步骤、七种工具、两种方法、三次设计,责任会计,相关问题 责任中心的划分 内部转让价格 责任中心的业绩评价 责任中心的划分 成本中心、利润中心、投资中心 可控性原则 相对业绩
6、评价 内部转让价格反映机会成本 经济学中转让价格的定价模型,*完全竞争市场 中间产品的转出价格=市场价格 转出方：边际收入=边际成本时的产量、价格 转入方：净边际收入=转让价格时的产量 *不完全竞争市场 转让价格： 转入部门的净边际收入=转出部门的边际贡献的产量与价格组合,*实务中的定价方法 市场价 成本加成定价 协商价格 *跨国公司转让价格：母-子公司之间、子-子 公司之间的转让价格 该价格不受市场供求关系的影响，与公司的 全球战略目标、谋求最大化利润目标有关。,-定价考虑的因素 所得税因素-避税 A国税率高 B国税率低 低价 成本低、收入高、利润高 或 成本高、利润低 高价 避税港：无税百
7、慕大、巴哈马、开曼群岛 低税维京群岛等 特惠爱尔兰香农、菲律宾巴丹等, 关税因素 低价转让，降低子公司的进口额，少交关税 利用区域性关税同盟或有关协定逃避关税 其他因素：规避风险 规避政治风险 利用转让价格转移资产 规避东道国价格控制 规避通胀风险 规避外汇汇率变动的风险,-预约定价 （Advanced Pricing Agreement) 跨国公司转让定价是涉及多个利益主体的博弈过程,通过转让定价在全球 范围内进行资源配置是跨国公司降低交易成本的必然选择。 同时,各东道国和母国在税收待遇和市场条件等方面的差异使得跨国公司能够通过转让定价获取潜 在利益。 不当的转让定价管理将损害各东道国和(或
8、)母国的利益,从而导致各国政府 对转让定价的管制。,预约定价制使转让定价的政府监管从事后调整模式转变为事先协议模式,它避免了事后调整模式的内在局限性,有效地降低了征纳过程中的交易成本。 APA-预约定价协议，是指税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达成的预先约定 。 1987年日本首先采用，之后美国对其作了进一步发展，现在很多国家都已采纳了这一制度，OECD（经合组织）1999年也颁布了预约定价安排的指南。 分类：单边预约定价协议 双边或多边预约定价协议,双边或多边预约定价是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关联交易双方所在国的主管税务机关提出关联交易
9、的定价原则和计算方法，两国主管税务机关分别审核并共同确认后，同意双方纳税人，据以核算该关联交易的应纳税所得额或者确定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。,其主要内容： 申请人通过预备会谈与税务当局进行初步沟通； 然后正式申请； 经过税务当局的审核与评估并经双方磋商后达成预约定价安排草案并最后签署。 一经签署，在协议有效期内，只要纳税人遵守了安排的全部条款及其要求，税务当局对其转让定价方法应当予以认可。,实例 2005.9深圳市地税局与东芝复印机（深圳）有限公司达成双边预约定价协议，这是中国第一个双边预约定价协议。 东芝复印机（深圳）有限公司作为世界著名的跨国公司，由于其材料、产品等交易均
10、在中国深圳与日本母公司之间进行，不可避免地面临转让定价调查问题。为使其经营既能符合中日两国要求，又能降低纳税成本，化解重复征税的风险，东芝公司提出了利用双边预约定价方式解决这一问题。这例双边预约定价协议从开始酝酿到磋商成功整整历时3年，其程序和内容都是双方面临的新课题。,APA的优点有： (1)由事后调整改为事前规范，对公司采用的转让定价预先作出规定，能较好解决转让定价的滥用问题，有效的保护国家的税收利益 (2) 降低了税务机关对转让定价调整的不确定性，使税收收入稳定且可预期。 (3) 避免双重征税或双重不征税，特别是有助于在几个国家同时解决转让定价问题。,(4) 有利于企业进行经营决策，同时减少征纳纷争，以避免税收对经济的干扰。 (5) 有利于提高工作效率，降低征纳双方管理成本。,缺点主要是： 迫使企业披露敏感性机密信息； 在调整转让定价政策方面缺乏弹性； 要提交大量文件和管理； 尤其使遵循和应用较为复杂，费时费力，需要高素质的税务官员和大量的人力物力投入。,
