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1、课程名称：纳税筹划理论与实践 主讲人：今天有机会能和在座的各位领导，来学习一下，感到非常荣幸！ 今天准备讲一下在我们国家税制的背景下，作为企业大家知道，企业最主要的经营目标是尽可能少的投入，获得最大的产出。在企业运行过程当中，只要我们有经营的活动，这就要涉及到税收。这个税收我们大家看到，比起我们企业的其他各项支出来看，有一个典型的特点就是无偿的支出。如果税款的支出不合理，显然就要受到国家的法律制裁，在这种情况下，无论是对企业的发展还是对我们作为各层的领导个人来讲，都不会有太大得好处。从这个角度来看，我们一定要在国家税法允许的范围之内，在合法的前提下，我们怎么样来减少我们税款的支出？这就是我们的
2、纳税筹划。要想进行纳税筹划，我们看因为现在不光是我们国家，从世界各国的情况来看，一个国家税收制度的规定，都不是通过一个简单的税种来构造，一般都是由多个税种来构成的完整的税收体系。在多个税种当中，每一个税种有很多细致的法规、条款的规定，然后各个税种之间有多多少少有一定的相互联系。在这种情况下我们从事一个企业的运作经营，要想节税，而是从全方面去节税，我们是从不同的角度来考虑税收筹划问题。 具体到我们国家，我们国家现在的税制体系是由20多个税种构成。而这20多个税种在经济的不同层面分析可以归一些类。这些就是说不同层面的税收有一定的共同点，当然也有一些区别点。 我们要想进行税收筹划，我们首先第一个问题
3、就是必须把现有的税制有一个整体的了解； 第二个方面我们大家也都知道，因为税收是从宏观角度来要求微观经济主体向我们每一个企业来缴纳税收。这个税制的设计一定是和我们企业财务的设计衔接的。我们要进行筹划，另一个前提必须对企业的财务会计的核算运转的体系有一个基本的了解； 第三个方面的要求，因为税收作为宏观政策，要作用于企业。要引导企业的行为，实际上这个税收政策也是国家的宏观政策的一个重要的组成部分。在不同的时期，经济发展的不同阶段，国家运用这个税收政策的方向和力度等等都不一样，因此我们在进行纳税筹划的时候，也要了解国家通过这种税收政策要达到什么目的？我们在平时的税收筹划过程当中，一方面比如说：一定时期
4、国家为了鼓励某一方面的经营，或者某一方面的行为，就要通过税收政策来鼓励它。这种鼓励作为企业来讲，就要尽可能抓住国家在某个特定时期进行鼓励的一些税收政策，利用了这些税收政策一方面我们自己企业节省了税款的缴纳，另外一方面我们这种行为是完全符合国家宏观经济政策的要求的，对国家的宏观发展也是有好处的。 所以，我们在讲纳税筹划的时候，大家要把这三个前提把握好。纳税筹划是非常具体的一些业务内容，从我们的企业特别是首钢大型的企业集团来讲，我们涉及方方面面的业务、各种类型的业务，而且我们运作的层面是多层面的。在这种情况下，我们可以看到实际上在我们经营的好多方面，可以说日常经营的各个方面都可能碰到纳税筹划的一些
5、问题。我们通过这一天的学习要建立这种基本理念，碰到很多重要的经营行为的时候、活动的时候，一定要看看它涉及到哪个税种，我们可不可能调整一下我们的经营，就可以减少税款的缴纳。这里头我们先举一个例子：这个是印花税的例子。我们大家知道，我们国家的征收的税款很少，但是我们却看到，我们日常生活当中，有相当多的凭证都是被纳入印花税的凭证。再比如说：我们的合同，只要我们签订各种经营合同，不管是经营销售、储存、保管、银行借贷等等，签订经营合同就要缴印花税。经常有一般的一些凭证要去缴税，我们在这里经过纳税筹划也是一个必不可少的思路。 比如说：甲公司要委托乙公司加工一批防盗门，其中加工过程当中材料费是120万元，受
6、托方加工费用是80万元，在签定合同的时候，双方是缴印花税的时候，如果加工费和材料费不一块核算，应该缴的印花税就是200万元。通过这个例子我们可以看一下，对这里头我们看似很小，实际分析一下，我们还是可以节税的。国家税务总局88年颁布的文件，如果是加工承揽合同，把加工费和材料费分别进行核算，这样可以按照分别按照不同的适用税率来缴纳。我们查到印花税的税法规定：加工合同适用的税率万分之五，这个企业只需把这两笔收入分别计算，这样120万元的材料费，就可以按材料购销合同按万分之五的税率进行计算，只有80万元的才按承揽加工的印花税结算，这样的做法，这个企业可以省去240元的印花税。 好，那么我们有了这样直观
7、的例子，我们看一下，我们今天讲的内容，主要是四个大的部分：（1）我们国家现行的税制和税收政策基本概况；在这个税制的规定当中，所体现的税收政策的精神；（2）我们准备讲一下关于企业纳税筹划的基本方法；因为我们国家目前的税制我们规定20多个税种，每年国家通过各个税种当中向企业征缴的税收占50以上。（3）个人理财当中的税收筹划，这一块在21世纪以前，这一块大家看得比较少，也是因为当时我们的收入相对比较低，相当一部分人没有缴纳个人所得税。随着最近几年我们个人收入不断地增加，还有一些国家整体分配格局的变化和调整，我们个人有相当多的个人开始逐渐进入到个人所得税的纳税人这个行列，我相信我们在座的各位领导，对个
8、人所得税都不太陌生了。我们可以看到，每个月我们在收到工资的时候，那个工资栏有一栏是扣你的税。（4）我们简单介绍一下，关于我们国家现行税收制度改革的趋势。因为税制改革了，显然我们纳税筹划的思路也要相应做一定的调整，这是我们要讲的大的框架。 下面我们就讲到第一个部分：关于我们国家现行的税制和税收政策。 现在我们国家的税制不是一个单一的税制，而是由多个税种来构成的复合型的税收体系。这20多个税种根据一定的特点来进行划分，我们可以分成五大类，下面我们来看一下。以后我们在讲这个问题的时候，都是按五大类，只有梳理的比较清晰，才能完整的把握税收的体系。这个五大类当中，我们大家看到，第一大类是流转税税类，指的
9、是什么呢？因为我们是按照课税对象来进行划分。什么叫课税对象呢？实际上就是指税法规定，对什么征税？这里头的流转税我们大家看，实际上从我们企业的角度来看，大家做各个层次的领导，大家可能对这个财务报表不太陌生。因为一般来讲，一个企业在一个月当中首先要报两个基本的报表。这两个报表一个是竖，一看竖的大家知道，这个是属于企业的资产负债表。如果是横的，就是企业的损兽表。我们在了解税的时候，主要是看企业的损益处表来看。一个企业受首先要获得收入，只有获得了收入以后，才能弥补以前的成本、弥补以前的费用，所以企业的损益表，第一栏大家可以看到就是企业的首日。这个收入如果是生产产品、销售产品的企业，当然这个收入就是你的
10、销售收入。如果你这个企业是提供各种劳务，没有物质性形态的财产销售，就是给人家提供各种劳务，这个企业收入就是营业收入。不管是怎么样来讲，基本都是企业最首先获得这些收入。企业获得收入我们大家看，我们这里讲的流转税。所谓流转税就是你这个企业只要获得收入，在你还没有进行成本核算，不扣除任何成本的前提在这个时候计算缴纳的收受，这个叫“流转税”。你获得收入但你还要扣除成本，这一道我们叫缴了流转税。 然后大家又看到，接着在收入当中扣除成本，前期的各种投入，人工成本、材料成本这都是企业的成本。扣除成本以后，还有一个销售费用，我们在企业财务当中，各种销售部门都是销售费用。下面大家就看到一道销售税金及附加。这个是
11、对流转额计征的税收，然后下面是企业的对外投资。投资是亏损是收益都有反映，然后其他的业务收入等等都是一些小项目，陆续地排下来。排下来以后，还有各种费用，像企业的管理费用等等都包括在内。大家就看到，实际在收入当中，一笔一笔的往下拨。我们讲的税金形成了企业的成本一样了，这是流转税。 这样经过一道、一道把成本费用都扣除以后，这一点出现了企业的利润。但是这个利润我们还叫做税前利润。这是因为我们讲的这个利润虽然缴了流转税，还有一道税。这个税就是所得税，企业缴了流转税以后，经过计算，计算出企业利润，还要按照国家的税法规定，按照企业的利润做适当的调整之后，再缴一道企业所得税，这个是我们要讲得第二大税类所得税。
12、然后用这个利润减去企业所得税之后，最后剩下一块，才是企业的税后利润。企业真正得到的实际收益，就是这块税后利润，这两个层次的税，等等都不是企业得到的，虽然获得了，但是都要缴给国家的，这是两个大的层次：流转税和所得税，这里都讲的是税类。 这两种税类是我们国家的主体税种，从国家财政的角度来讲，占了国家财政的80以上。显然这个收受都是来自企业的，意味着企业在这方面是承担了企业最主要的税收的支出。除了这两类以外，从国家的宏观角度，因为要对各个方面进行调节，还有一些小的税种。这些小的税种比如说：有资源税，这个限定的范围比较窄，主要是对开采那么国家资源的。这里头我们大家从事的行业也有一定的关系，比如说：铁矿
13、石的开采等等。 第四个是财产税。财产税主要是对于拥有房产，或者从事经营或者进行租赁的，这个都属于财产税。 第五类是行为税。就是说有一些行为在法律上来讲并不违法，但是在一定时期不符合国家宏观经济政策的要求，这个时候国家通过这种特定的行为来征税，来限制他，这就是行为税。 了解了五大类税以后，我们来看一下我们国家现行税制有哪些税种构成？我们国家目前的税制实际上是在94年，就是建立了税收体系。尽管这个十几年有一定的变化调整，但是大的税收体系没有大的调整。而94年的税收体系和我们国家经济体制改革初期的84年有一些联系，为了大家有的把握税收体系，我先简单地把我们国家改革经济初期，也就是84、83的税制做一
14、些介绍，然后再讲94年税制改革以后的主要内容，因为这两者联系比较密切。 下面我们来看一下83、84年的税制改革，这是我们国家经济体制改革的初期，这个改革显然最主要的改革是企业改革，因为任何一个国家企业是最主要的生产能力。我们刚才讲国家来自的税收主要是来自于企业，所以83、84年税制的调整，就是在整个企业体制的改革之上，相互呼应的。这次调整内容很多，我们介绍几个主要内容，包括这样几点： （1）在83、84年税制形成了我们国家一直到94、到目前来看，形成了双重主体的税制结构。这个双重主体的税制结构，刚才我给大家介绍的时候，大家看到这两类税从那个时候开始就作为主要税种了。在83、84年之前，我们国家
15、的税制是非常简单的，那个时候是单一的流转税。也就是说，当时的流转税的名称叫做工商税。留下来以后，经过成本、费用扣除之后，就是企业的利润。这个企业利润在国家和企业之间分配，也就是利润的上缴。所以在83、84年这个税制非常单一就是一道流转税。我们大家看到，企业的利润上缴，对于企业来讲，就形成了一种情况，就是企业挣的钱越多，国家上缴的税越多。企业出现亏损，当然国家会给你一定的补贴。为了鼓励企业，面对市场来进行经营，努力去赚取利润，这个时候在过去的流转税，单一的流转税前提下，把企业向国家的利润上缴改成上缴所得税。也就是说，不再上缴利润，而且我们新规定一个税法，按照企业缴完一道流转税，再缴一道税，剩下的
16、由企业自由支配。当然剩下的就是留给企业的这一部分，这样就形成了我们现在的双重主体的税制，也就是流转税和所得税并存的双重结构，这是第一个问题。 这个问题看似比较简单，但是在大的框架的界定过程当中，我们对下面的两大类主体税种也做了相应的调整。这里头当然我们就要先看第一个主体税种就是流转税。那个时候在83、84年就是一个工商税，但是到83、84年我们根据不同情况，分出了几个不同的税种：第一个叫做产品税；第二个叫做增值税；第三个叫做营业税；第四个叫做关税我们不说了。我们把工商税一分为三，为什么这么麻烦？是有它的道理的。 我们先看第一个是产品税，产品税在过去叫工商税。因为在计划经济体制下，对企业的经营范围界定的非常严格，所以这个企业对划到哪个行业，就按哪个行业经营。与此同时，国家在工商税当中，规定了不同的税目。这个税目是要干什么？这个税目比如说：规定钢铁行业、石油行业、煤炭
