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1、第六章 出口退税纳税评估第一节 概述一、出口退税评估的主要内容出口退税评估利用出口退税审核系统、综合征管软件中的信息、数据，建立出口退税评估数据库，针对出口企业在一定时期内出口货物的退（免）税情况，采取事前、事中、事后的方式抽取相关数据，分析、评价出口增长、出口价格变动、国内货物流向、报关口岸、进料加工手册核销、应退税额比重等方面的异常情况，作出定性、定量的判断，对出口企业可能存在的违规或违法行为而采取适当的管理措施。出口退税评估既要对出口环节进行评估，又要对进项环节进行评估，还要对企业生产能力进行评估。具体包括以下内容： 1.出口环节的评估分析：主要对出口环节涉及的出口增长、出口单价、退（免
2、）税额及相对应的生产能力进行评估，包括出口企业的应退（免）税出口额增长异常、商品出口额增长异常、应退（免）税额变动异常、新增出口商品异常、出口单价变动异常等评估分析。2.进项环节的评估分析：主要对出口货物的进项税额、购进单价等进行评估，包括出口企业只退税不免抵、换汇成本变动异常等评估分析。3.出口应税项目的评估分析：主要对出口的不退税商品、未申报退（免）税的商品等应视同内销商品的评估及其他出口应税项目的评估，包括出口企业出口不退税商品、未申报退（免）税出口额比重异常、纳税申报与免抵退税申报比对异常等评估分析。4.对特殊贸易方式的评估分析：主要对进料加工等特殊贸易方式、异地报关等特殊出口方式进行
3、评估，包括出口企业异地报关异常、进料加工边角余料核销异常等评估分析。二、出口退税评估特点 出口退税评估是纳税评估的组成部分之一，但由于其评估对象为出口企业，与其他税种评估相比，具有以下特点：1.出口退税评估是防范和打击出口骗税的重要手段。通过出口退税评估，可以进一步密切征退税衔接，并实现对出口货物退（免）税的事前、事中、事后全方位监督，可以有效防范和打击出口骗税。2.出口退税评估的政策依据出口退税政策变化较快。国家经常通过调整出口退税政策，对外贸出口和企业投资方向加以引导，以促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展。这就需要出口退税评估也不断地改进和完善，以适应出口退税政策的变化。3.出口退税
4、评估的对象出口企业增长迅速，水平不一。我国外贸出口增长迅猛，出口企业数量增长也很快，由于新增出口企业对出口退税政策的掌握水平不一，容易出现政策理解偏差等失误，增加了出口退税评估的工作量和难度。4.出口退税评估涉及的要素复杂、多样。出口退税评估不仅要评估出口环节，还要评估进项环节；不仅要评估退税，还要评估征税；不仅要评估出口货物能否退税，还要评估出口货物是否真实存在，这就决定了出口退税评估涉及环节多、要素复杂、评估范围广、工作量大。5.出口退税评估侧重于分生产企业的评估和外贸企业的评估，不侧重于按行业评估。由于外贸企业和生产企业退（免）税政策差别大，记账方法和会计核算方法不同，出口货物退（免）税
5、的计税依据和计算方法不同，所以采用的评估方法也不一样，因此出口退税评估不侧重于按行业评估，而侧重于按企业类型分生产企业的评估和外贸企业的评估。6.出口退税评估可以与流转税等评估进行有机结合。因为出口货物退（免）税遵循“征多少，退多少，未征不退”的原则，所以出口退税评估不但要评估出口货物退（免）税，而且要评估征税情况，因此，出口退税评估可以与流转税等评估有机结合，共同进行。第二节 出口退税评估方法体系介绍出口退税评估作为纳税评估系统的一个组成部分，在设计原理上遵从纳税评估系统的整体原理，突出各种审核分析方法在评估分析中的作用。具体来讲，出口退税评估中的审核分析方法在设计过程中，围绕税收分析预警中
6、12类异常预警指标所反映问题，根据出口退税检查中积累的经验，归纳为29种评估方法，又根据分析方法的关联性进行有机组合，组合成15类分析模板。形象的说，出口退税各种分析方法是评估分析的基本单元，而模板则作为组织者，将这些单元根据不同的角度系统地加以组织，将相关分析方法根据关联性归集在模板中进行，最终能够形成全面、准确的分析结果。出口退税评估的分析模板与税收分析预警的预警指标一一对应，每一个预警问题只需调用一个分析模板即可进行评估分析，在应用中关系简单，操作方便。由于外贸企业和生产企业的经营方式、会计核算方法、退（免）税政策规定等差别较大，因此将出口额异常增长、商品出口额异常增长、应退（免）税额变
7、动异常三个问题，分别按企业类型分为生产企业的模板和外贸企业的模板，因为最终表现为12个问题对应15个模板。不过，在软件处理上，已经设计为由软件根据企业类型自动调用对应的模板，因为在实际使用中，可以理解为问题与模板一一对应。一、外贸企业应退（免）税出口额异常增长评估模板本模板针对应退（免）税出口额变动率异常的外贸企业进行分析。影响外贸企业应退（免）税出口额增长的因素包括：货源地变化情况、出口商品品种变化情况等，并可以结合货源地与报关地及国别等情况进一步分析判断出口企业是否存在涉嫌骗税的问题。（一）问题成因分析外贸企业应退（免）税出口额异常增长是指外贸企业报告期应退（免）税出口额比基期应退（免）税
8、出口额的增长幅度较大。主要有以下几个因素可能造成外贸企业应退(免)税出口额的异常增长：一是其主要出口商品拓展了新的国外客户或新的市场，由于其主要出口商品所占比重较大，所以当主要出口商品有较大增幅时，企业的总出口额会有较大的增长；二是企业拓展了新的出口商品领域，在原先未有出口或出口额较小的商品领域拓展了新的市场，为企业的出口业务带来了更广的发展前景，这种情况下，企业的总出口额也会有较大增长；三是企业在出口业务没有实际增长的前提下，虚报、高报出口。因此，对应退（免）税出口额异常增长的外贸企业应从其主要出口商品的增长幅度、出口新商品的增长幅度及外贸企业的货源地、出口口岸、出口目的国分布情况等几个方面
9、进行深入、认真、多角度的分析，从而分析、判断外贸企业应退(免)税出口额的增长是否正常。（二）评估方法及应用1.主要出口商品测算法。主要出口商品测算法是通过统计海关出口信息中企业基期主要出口商品的出口额，使用比率分析的方法，分析企业基期主要出口商品出口额的增长变化对总出口额增长变化的影响，以对企业总出口额增长原因作出初步判断的方法。原理：外贸企业出口商品的种类相对较广，但其出口金额较大的商品即其主要出口商品也相对稳定。如果企业总出口额有较大增长，一般与其主要出口商品出口额的增长有关。税务人员可对其主要出口商品的增长进行重点分析，核实企业是否在主要出口商品领域拓展了新的市场或客户以及原有市场的需求
10、是否有所增加等，以判断其主要出口商品的增长是否合理；如果在主要出口商品没有较大增长的情况下，企业的出口额出现了较大的增长，则应对其新拓展的出口商品领域进行相关调查，对其货源情况、客户情况进行分析，以判断企业出口额增长的合理性。功能：在使用主要出口商品测算法时，通过选择基期三种主要出口商品，分别计算这三种主要出口商品在报告期的出口额、该商品报告期出口额占全部出口额的比重及该商品出口额的增长比率。通过这三种主要出口商品增长比率与全部出口额增长比率的比较，并结合这三种主要出口商品在报告期出口额中所占的比重，初步判断企业出口额的增长是否与这三种主要出口商品的增长有关。2.突增商品测算法。突增商品测算法
11、是通过统计出口企业突增出口商品的出口额及其所占的比重，分析企业突增出口商品的增长变化对总出口额增长变化的影响，以对企业总出口额增长作出初步判断的方法。原理：外贸企业出口额的增长，必然由几种主要出口商品出口额的增长引起，通过采用突增商品测算法，可分析企业出口额的增长主要由哪几种商品出口额的增长引起，通过分析企业在报告期的主要出口商品，可以大体了解企业出口额增长涉及的商品领域等。如果某些商品同基期进行比较后，增长幅度较大，则说明企业的经营方向等发生了一些改变，税务人员应对此部分突增商品的货源地、出口口岸、出口目的国等因素进行重点分析。功能：根据海关出口信息对企业的出口情况进行统计，如果企业在报告期
12、内某商品的出口额占报告期总出口额的20%以上，并且该商品出口额相对基期的增长率大于50%，则该商品为突增出口商品。如存在此类商品，则结论为该商品基期未出口或出口较少，但报告期出口额比重较大，应对该商品的货源地、口岸、客户、合同等情况进行核查。3.货源地、出口口岸对照法。货源地、出口口岸对照法是通过列示外贸企业的报关口岸、进货货源地及出口目的国情况，对外贸企业进货货源地和出口口岸的地理位置、出口成本及业务合理性等进行分析，以评估外贸企业出口额增长是否异常的方法。原理：外贸企业收购货物进行出口销售，异地收购、异地报关是外贸经营中的一种普遍现象，但同时也给日常出口退税管理带来了很大的漏洞。在对出口额
13、增长异常企业进行分析时，通过将其出口商品的进货货源地和出口口岸进行列示，可以帮助税务人员直观的对外贸企业出口业务的真实性、合理性作出初步判断。功能：将其出口商品的进货货源地、出口口岸及出口目的国进行列示，在对出口额增长异常的外贸企业进行合理性分析时，应重点考虑货源地与口岸距离远近带来的运输成本，同时，还要注意外贸企业的主要货源地、主要出口口岸是否为骗税多发地区或被国家税务总局列名的敏感货源地、敏感出口口岸等。二、生产企业应退（免）税出口额异常增长评估模板本模板针对应退（免）税出口额变动率异常的生产企业进行分析。影响生产企业应退（免）税出口额增长的因素包括：内外销比例发生变化、出口商品代码发生变
14、化、出口（生产）能力、外购视同自产产品等几个主要方面。（一）问题成因分析生产企业应退（免）税出口额异常增长是指生产企业报告期应（免）税出口额比基期应退（免）税出口额的增长幅度较大。主要有以下几个因素可能造成生产企业应退(免)税出口额异常增长：1.在生产能力变化不大的情况下，由于国外客户增多等原因，部分内销收入转化为外销收入，外销比例增大造成出口额增长。2.增加了厂房、设备、工人，企业的生产能力扩大导致出口额增长。3.在内外销比例和生产能力均变化不大的情况下，外购产品规模扩大会造成企业出口额异常增长，具体有两种情况：一是外购视同自产产品规模扩大造成企业出口额异常增长；二是外购不符合视同自产产品条
15、件的产品而企业作了免抵退税申报造成出口额异常增长。4.虚报出口，企业通过虚报出口数量或虚抬出口价格而骗取出口退税，会导致出口额异常增长。5.故意隐瞒销售收入，企业通过故意隐瞒内销收入而达到不提或少提销项税额的目的，在外在表现形式上也是出口额异常增长。因此，对应退（免）税出口额异常增长的生产企业应从内外销比例变化、生产能力、外购视同自产产品等几个方面进行深入、认真、多角度的分析，从而分析、判断生产企业出口额增长是否正常。（二）评估方法及应用1内外销比例法。内外销比例测算法是通过分析企业的内销销售额、外销销售额，计算出口企业总销售额和内销转外销导致出口额增长比例，并通过应退（免）税出口额增长比例与
16、内销转外销导致出口额增长比例的差额进行关联比较测算，分析企业基期、报告期内外销比例变化对出口额增长的影响，对企业出口额增长的合理性作出判断的一种出口退税评估方法。原理：内外销比例发生变化是企业出口额增长的因素之一，因此，在出口企业生产能力变化不大的条件下，采用内外销比例分析法，通过考查企业总销售额变化幅度、内外销比例变化幅度、企业出口额增长幅度三者之间的相互转化的结果，则税务机关可据此对企业出口额增长的合理性作出判断。在使用内外销比例测算法时，需要采集出口企业在基期和报告期的内销销售额和外销销售额。若总销售额增长比例不大，即使企业总体生产能力未扩大，而报告期企业由于内销比例缩小、外销比例扩大就可能导致企业出口额的较大增长，出口企业内销转外销导致出口额增长的比例，该增长比例在理论上与该企业的应退（免）税出口额增长比例是非常接近的，根据其离散
