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1、第十二章 财务报表教学目的了解财务会计报表的意义、种类及编制要求；理解资产负债、利润表、现金流量表三张主要报表的概念、作用和基本结构；掌握三张主要会计报表的编制方法。重点资产负债表、现金流量表的编制难点现金流量表的编制方法教学内容第一节 财务报告概述一、含义与编制目的（一）含义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述 。（二）目标：1、向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息2、反映企业管理层受托责任的履行情况3、有助于财务报表使用者作出经济决策财务报表使用者通常包括：投资者、债权入、政府及其有关部门和社会公众等二、作用1、 企业加强和改善经营管理的重要依
2、据2、 国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据3、 投资者和债权入进行决策的依据三、内容会计报表、会计报表附注四、分类1、 按经济内容分：反映财务状况的报表、经营成果的报表、现金流量的报表2、 按资金运动形态分：动态报表、静态报表3、 按编报时间分：月报、季报、半年报、年报4、 按编制单位分：单位报表、汇总报表5、 按反映数字内容分：个别会计报表、合并会计报表6、 按服务对象分：内部报表、外部报表五、编制要求1、真实可靠；2、便于理解；3、相关可比；4、全面完整；5、编报及时 第二节 资产负债表一、含义：反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。二、结构：表头、表身、表尾三、编制： （一）资产
3、负债表项目的填列方法（l）直接根据总账科目的余额填列。如“应付票据”、“短期借款”、“交易性金融资产”等项目，分别直接根据其总账科目的期末余额填列。（2）根据几个总账科目的期末余额合计数填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总帐科目余额合计填列。（3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 （4）根据总帐科目和明细科目的期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总帐科目期末余额扣除“一年内到期、且企业不能自主清偿的长期借款”分析计算填列。（5）根据有关科目余
4、额减去与其相关备抵科目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”科目应根据“应收帐款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目后的净额填列。 （二）资产负债表各有关项目的具体填列方法报表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行相应调整，填入报表中的“年初余额”栏内。报表其他各项目的内容和填列方法：1资产项目的填列说明（l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存
5、款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债来源于 中国最大的资料库下载券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额合计数填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏帐准备”科目中有关应收票据计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳
6、务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。（5）“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各有关明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（6）“应收利息”项目，反映企业应收取
7、的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和
8、在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权
9、投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（12）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。（13）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。（14）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程
10、物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期未为贷方余额，以负号填列。 （16）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（17）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本
11、化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各种费用。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。（19）“其他非流动资产”项目，反应企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 2.负债项目的填列说明（1）“短期借款”项目，反映企业向
12、银行或其他金融机构等借入的期限在1年期以下（含1年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（3）“应付账款”项目，反映企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付帐款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。（4）“预收账款”项目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。本项目应根据
13、“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。（6）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个
14、人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以负号填列。（7）“应付利息”项目，反应企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。（8）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应付
15、股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在的1年期以上（不含1年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（13）“其他非流动负债”项目，反映企业除以长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目的期末余额减去将于1年内（含1年）到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于1年内（含1年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。 3.所有者权益项目填列说明（1）“实收资本”（或股本）项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据
