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1、第九章 收入近年题型及分数分布2000年2001年2002年2003年2004年题分题分题分题分题分单项选择题1111221111多项选择题1236121212判断题11计算会计处理题综合题115合计34473423318考点分析一、收入的概念：收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。二、销售商品收入的确认和计量1确认条件：（1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断时要注重实质而非形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并
2、未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任等。（2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3） 与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。（4） 相关的收入和成本能够可靠计量。2特殊情况下的商品销售（1） 商品需要安装和检验的销售。购买方在接受交货以及安装和检验完成之后确认收入；（2） 附有销售退回条件的商品销售。如果可以作出合理估计退货的可能性，可能发生退货的部分不确认收入；如果不能合理确定退货的可能性，则
3、在售出商品的退货期满时确认收入；（3） 代销商品视同买断：受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，委托方收到代销清单时确认收入；收取手续费：受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认劳务收入而不是商品收入。委托方仍在收到代销清单时确认收入；【例题1】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点是（ ）。 （2002年试题，单选题）A. 委托方发出商品时B. 受托方销售商品时C. 委托方收到受托方开具的代销清单时D. 受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】在采用收取手续费方式委托代销商品时，与视同买断一样，委托方均在受托方将商品销售后并向委托方开具代销清单时
4、确认收入。所不同的是受托方的确认。（4） 分期收款销售时，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。【例题2】某企业采用分期收款方式销售商品，本月发出产品10件，每件售价50万元，销售成本30万元，增值税税率为17%，合同约定产品发出时购货方付款款40，其余60从下月起分四月平均支付，则该企业下月应确认销售毛利为多少元。【答案】销售毛利（50-30）1060/430万元（5） 售后购回，一般情况下不应确认收入。会计核算特点是：发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”科目核算，不确认收入。
5、如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。企业日后重新购回该项商品时，按购入物资处理；同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。【例题3】甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年月日对外报出。甲公司2001年月日编制的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元项目本年累计
6、数一、主营业务收入25000减：主营业务成本15000主营业务税金及附加1000二、主营业务利润9000加：其他业务利润800减：营业费用2300管理费用900财务费用600+20（以下略）甲公司2001年发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属与关联交易）：（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定，甲公司向乙医院提供的A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月
7、发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。（2）为筹措研发新药品所需资金，甲公司与丙公司于2001年12月1日签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元，甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转帐支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35
8、万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。（以下业务略）要求：（） 指出甲公司上述（1）（2）交易和事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。（） 根据上述资料，重新编制假公司对外报出的2001年度的利润表。将结果填入答题卷给定的利润表中（假定除所得税以外不调整其他相关税费）。（根据2002年试题，计算及会计处理题）【答案与解析】第一项业务不能确认收入，因为退货前景不明朗，所以冲减主营业务收入5002010000万元，冲减主营业务成本200204000万元；第二项业务不能确认收入，属于售后回购，所以（1）冲
9、减主营业务收入301003000万元，冲减主营业务成本101001000万元，（2）将回购价格大于售价的差在销售与回购期间内按期计提利息费用计入“财务费用”科目，利润表财务费用调整（35-30）100/10150万元需要注意的是，本题业务（1）无论从会计还是从税法的角度都不具备收入确认的条件，而业务（2）只是会计不确认收入，针对该业务，当期应税所得会计利润+（3000-1000+50）（其他业务略）利润表编制单位：甲公司 2001年度 金额单位：万元项目本年累计数调整调整后本年累计数数一、主营业务收入25000=25000-10000-3000=1200012000减：主营业务成本15000=
10、15000-4000-1000=1000010000主营业务税金及附加100010001000二、主营业务利润90001000加：其他业务利润800800减：营业费用23002300管理费用900（略）财务费用620+20=600+20+50=670670（以下略）（略） (6) 售后租回（见租赁一章）(7)房地产销售:企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理（8）以旧换新：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题4】顺达公司经营以旧换新业务，月日销售A产品两件，单价为25740 元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收
11、回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）；实际收入现金49480元，作出会计处理。（选自1999年综合题）借：现金 49480 库存商品 2000贷：主营业务收入 （25740/1172） 44000 应交税金应交增值税（销项税额） 7480借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 200003现金折扣、销售折让、代第三方或客户收取款项、销售退回的处理（1） 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，企业应当采用总价法对现金折扣进行会计处理。（2） 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，销售折让应在实际发生时冲减当
12、期的销售收入。（3） 代第三方或客户收取一些款项，这些代收款应作为暂收款记入相关负债科目，不作为收入处理。（4） 销售退回区分具体情况：本年度销售的商品，在年度终了之前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报告日之前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。三、提供劳务收入的确认与计量1不跨期劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认收入的金额为合同或协议的总金额。2跨期劳务，提供劳务收入分别按资产负债日劳务结果是否能够可靠估计加
13、以确认。 在资产负债日，如果提供劳务的结果能够可靠予以估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。满足以下条件时则交易的结果能够可靠地估计：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。其中劳务完成程度的确定方法有已完成工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。 在资产负债日，如果不能可靠地予以估计提供劳务的交易结果，要根据已经发生的劳务成本预计补偿程度确认收入。3特殊劳务交易以完工百分比法为确认基础（） 安装费收入。在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；（） 广告费收入。宣传媒介的佣金
14、收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认；广告的制作佣金收入根据项目的完成程度确认；（） 入场费收入。在活动发生时予以确认；（） 申请入会费和会员费收入。如果所收费用只允许取得会籍在款项不存在任何不确定性时确认为收入；如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务在整个受益期内分期确认收入；（） 特许权费收入。属于提供设备和其他有形资产的部分在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认为收入；（） 订制软件收入。为特定客户开发软件收入根据开发的完成程度确认收入；（） 定期收费。在合同约定的收款日期确认收入；（） 高尔夫球场果岭券收入。消费时确认收入和合同期满未消费
