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1、财务会计税收法规（授课大纲）第一节 税收法律制度概述 一、税收的概念、特征和作用 （一） 税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法定的标准和程序，无偿地、强制取得财政收入的分配关系。（二）税收的特征 1、强制性。 2、无偿性。 3、固定性。 （三）税收的作用 1组织财政收入的作用。 2调节经济发展的作用。 3维护国家政权的作用。 4监督经济活动的作用。 二、税法的概念和调整对象 （一）税法的概念 税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与纳税人之间在征纳税过程中形成的各种社会关系的法律规范的总称。 （二）税法的调整对象它包括下列三个基本方面：（1
2、）税收征纳关系。（2）国家权力机关与其授权的行政机关之间，中央和地方之间因税收管理权限而形成的关系。（3）征税纳税程序关系。 三、税法的构成要素 税法的构成要素一般包括：纳税主体、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等要素。 第二节流转税法 一、流转税的概念 流转税是以商品流转额和非商品（劳务）流转额为征税对象的税。 流转税的种类主要有增值税、消费税、营业税、关税等。 二、增值税 （一）增值税的概念和特征 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。增值税具有以下主要特征： 1.排除了对同一产品重复征税的现象。 2.减轻了纳税人的税
3、收负担。 3.增值税适用广泛，具有普遍性、连续性、合理性的特点。 4.有利于生产协作化的发展。 （二）征税环节和纳税主体 增值税的征税环节或者征税范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的生产流通领域。 增值税的纳税主体是：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。出于征税管理的需要，税法将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 （三）税率 增值税税率分为基本税率17、低税率13和零税率三种。适用低税率的产品有：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（
4、4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。1995年国务院对部分农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品的增值税税率由17调整至13。调整的农业产品种植业、养殖业、林业、牧业水产业生产的各种植物、动物的初级产品；金属矿采选产品包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。除此以外的其他应税产品和劳务均适用基本税率，出口商品实行零税率。 （四）计税方法 （五）纳税义务发生的时间增值税的纳税义务发生时间：（1）销售货物或提供应税劳务的，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天（即进口货物应当由进
5、口人或其代理人向报关地海关申报纳税）。 （六）减免税 三、消费税 （一）概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税的特征是：（l）只对一部分消费品和消费行为征税；（2）只在消费品生产、流通或消费的某一环节征税；（3）根据不同消费品的种类、档次、结构、功能等情况，制定不同的税率；（4）税负最终要转嫁到消费者身上，由消费者负担。 （二）纳税主体 在中国境内生产、委托加工和进口属于消费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人。 （三）税目、税率（税额） 我国的消费税共有11个税目，分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、
6、小汽车。消费税实行的税率有比例税率和定额税率两种，根据不同应税消费品的种类、档次、结构、功能以及供求、价格等情况，实行高低不同的税率、税额。比例税率最低为3，最高为45。也有部分产品采用定额税率。（四）计税依据及方法（五）纳税期限和减免税消费税的发生时间。纳税人生产应税消费品的纳税义务发生时间为纳税人销售应税消费品时，金银首饰另有规定的除外。纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、职工福利、奖励等方面的，于移送环节纳税，移送使用的当天，为纳税义务发生的时间。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税税款
7、，纳税义务发生的时间为委托人提货的当天。进口的应税消费品，由报关进口者纳税，纳税义务发生的时间为报关进口的当天。四、营业税 （一）概念 营业税是对经营中华人民共和国营业税暂行条例所规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。营业税征税范围较广，税负低而均衡。 （二）纳税主体 凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（三）税目、税率 营业税的税目、税率基本上是按行业设置。税目为9个，有：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。营业税实行有差别的比例税率，共分四档，
8、第一档：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，采取3税率；第二档：服务业、转让无形资产、销售不动产，税率为5；第三档：金融保险业税率由8逐年递减至5；第四档：娱乐业税率为520的。 （四）计税依据和方法（五）减免税。 第三节 所得税法 一、所得税的概念所得税又称收益税，是以纳税人的收益额为征税对象的税。 二、企业所得税 （一）概念 企业所得税是指对中国境内内资企业，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。 （二）纳税主体纳税主体为在中国境内实行独立经济核算的内资企业或其他组织。 （三）征税对象 征税对象为纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除的成本、费用和损失后的余额。纳税
9、人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。准予扣除的项目包括：（1）纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。（2）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。（3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、教育费，分别按照计税工资总额的2、14、1.5计算扣除。（4）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分准予扣除。 （四）税率 所得税的税率为比例税率。一般纳税人的税率为33。对年所得额在3万元以下的企业
10、，按18的比例税率征收，对年所得额在3万元以上10万元以下的企业，按27的比例税率征收。（五）计税依据及方法 纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，为企业所得税的计税依据。 应纳税额应纳税所得额税率应纳税所得额年收入总额准予扣除的项目准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，还有按照企业所得税暂行条例规定的可扣除项目。（六）纳税期限 缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。（七）减免税 1、民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省、自治区政府批准，可以给予定期减税或者免税。 2、法律、
11、行政法规和国务院有关规定给予企业减税或免税的。例如，经国务院同意，财政部与国家税务总局于1994年3月发出关于企业所得税若干优惠政策的通知，对于一些行业或经营单位给予税收优惠。 3、纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 三、外商投资企业和外国企业所得税 （一）概念 外商投资企业和外国企业所得税，是对在中国境内设立的外商投资企业和外国企业在中国境内的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 （二）纳税主体 纳税主体有：（1）中外合资经营企业；（2）中外合作经营企业；（3）外资企业；（4）在中国境内设立机构
12、、场所，从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组织；（5）在中国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国公司、企业和其他经济组织。（三）征税对象征税对象为纳税人每一纳税年度的收入总额减去成本、费用及损失后的余额。（四）税率本税采用比例税率计征。税率为30%，地方税率为3%，总税负为33%。纳税主体在中国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国公司、企业和其他经济组织的，税率为20%。（五）减免税四、个人所得税（一）概念个人所得税是对个人所得额征收的一种税。（二）纳税主体 在中国境内有住所或者无住所，而在境内居
13、住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。（三）征税对象 个人所得税的征税对象为：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事位单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5)稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。（四）税率和应纳税所得额的计算 个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。具体分为以下五种情况：1、工资、
14、薪金所得，适用九级超额累进税率， 应纳所得税额的计算。应纳所得税额（全月工资、薪金收入800元）适用税率。 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率。 3、稿酬、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁等应纳税所得额的计算，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。除稿酬外，应纳所得税额应纳税所得额20。稿酬所得在求出应纳所得税额后，还要按应纳税额减征30。稿酬的应纳所得税额应纳税所得额税率（20）（1-30） 4、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。应纳所得税额应纳税所得额20。 5、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。其应纳所得税额应纳税所得额20。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，应从应纳税所得额中扣除。 （五）减免税 有下列情形之一的，经批准可以减税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2
