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1、第9章 非流动负债9.1 非流动负债概述9.2 长期借款9.3 应付债券9.4 长期应付款9.5 借款费用及其资本化9.6 债务重组9.7 预计负债9.1 非流动负债概述9.1.1 非流动负债的性质 非流动负债是相对于流动负债而言的，会计准则规定流动负债以外的负债归类为非流动负债。非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额较大，偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等特点。 企业对外筹措用于生产经营的资金，有两种形态：长期资金和短期资金。而企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定资产，如增添设备、扩建厂房等，这些所需的资金
2、，不能仅仅依靠企业的正常经营资金，也不能以举借短期债务来满足，而要通过筹措长期资金来补足。 企业长期资金的来源主要有两个： 一是增发股票或由股东追加投资； 二是举借长期债务，即举债经营。 站在投资者的立场上来看，举债经营有以下几个优点： 1）举债经营不影响企业原有的股权结构，有利于股东保持对企业的控制权，避免股权分散。倘若采用增发股票的方式筹集长期资金，可能会影响原有股东的投资比例，从而削弱股东对企业的控制权。 2）举债经营的成本通常较低。由于举借长期债务，债权人除了具有按期取得本金和利息的权利外，不享有其他任何权利。不论企业经营状况如何，债务的本金和利息是固定的，对债权人而言，风险相对较低。
3、因此，举债的成本通常会低于发行股票的成本。 3）举债经营有节税功效。在缴纳所得税时，非流动负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从税前利润中扣除，从而减少所得税负担。但增发股票而增发的股利或分配的利润只能从税后利润中支付，不能起到节税功能。 4）在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较为有利。 5）举债经营能使企业获得财务杠杆收益。由于提供长期资金的债权人只能按固定利率获得利息，若企业运用资金产生的投资报酬率高于长期债务的利率，则举债经营所获收益在支付利息后，剩余的净收益全部归股东所有，从而提高股东的投资报酬率，使企业获得财务杠杆收益
4、。 但也不能忽视其不足之处，主要表现在： 1）长期债务的利息是企业必须定期支付的固定费用，数额较大的利息支出将成为企业沉重的财务负担。而且长期债务到期时，企业必须如数偿还本金。因此，举债经营通常会给企业带来较大的财务风险。 2）举债经营会制约企业筹资与经营的灵活性。长期债务借用过程中，需签订条件较为苛刻的各种保护债权人的条款，这使企业未来在筹资方式、资金调度等方面都受到一定的约束，降低了企业经营的灵活性。 企业选择举债经营还是增加资本来筹集所需的长期资金，取决于不同的因素，应视企业的具体情况而论。企业应根据资金市场的供求关系,结合本身条件，权衡利弊得失，从而决定是否举债经营，如何筹集、运用和偿
5、还长期债务等问题。9.1.2 非流动负债的形式与计量 非流动负债的形式很多，主要有： 1）从金融机构和向其他单位的长期借款。 2）公司或企业发行的公司或企业债券。(应付债券） 3）融资租赁方式下的租入固定资产的长期应付款。 4）采用补偿贸易方式引进设备的长期应付款。 5）企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项专项应付款。 6）因或有事项而产生的预计负债。 根据我国目前实际情况，上述各项非流动负债的形式分别归纳为五个方面进行会计核算： 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债。 非流动负债的计量，从理论上讲，应当考虑货币时间价值。但是目前在我国的会计实务中，通常不考
6、虑时间价值，而按非流动负债的未来到期需偿还金额入账，不必将其在发生时，按未来偿还金额进行贴现。这与流动负债的计量方法是相同的。 9.2 长期借款9.2.1 长期借款核算应设置的账户及应注意的问题 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。企业取得长期借款，必须按照规定的程序进行，一般要经过申请、审批、签订合同和划拨款项等四个步骤。 在借款的使用期间，应按期支付利息，到期偿还本金。为了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置 “长期借款” 账户，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借款利息，借方登记归还的本金和利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和
7、利息。该账户应按借款的种类或用途设置明细账户。 在进行长期借款核算时，需要注意以下几个问题： 1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。 如果该项长期借款用于购建固定资产，应将利息支出按照借款费用处理原则分期预提计入所购建固定资产的价值或计入财务费用；若该项长期借款是固定资产已达到预定可使用状态后发生的，应按月预提计入当期损益。 2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应通过 “长期借款” 账户核算（分期付息的长期借款
8、，其利息通过应付利息核算)，这与短期借款不同，“短期借款”账户只核算借款的本金，利息一般通过应付利息账户进行核算。9.2.2 长期借款的账务处理 企业从银行借入长期借款，应与银行签订借款合同，约定借款本金和利息的偿还方式，并在使用过程中正确核算借款的取得、使用和归还情况。由于还本付息方式的不同，在账务处理上也有所区别。 长期借款的还本付息方式有： 到期一次还本付息；分期付息、到期还本。 1）到期一次还本付息方式的账务处理（1） 、长期借款：定义长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种款项。企业必须按照有关规定办理借款的取得、使用和归还。、会计处理 取得时 借
9、：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：财务费用(在建工程) 贷：应付利息（长期借款）偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务 【例91】星海公司于2007年 1月 1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用,并办理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化). 根据上述资料，星海公司应做如下账务处理： （1）取得借款，存入银行时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长
10、期借款本金 2 000 000 （2）第一年末计提利息时： 应计利息=2008%1=16万 借：在建工程 160 000 贷：长期借款应计利息 160 000 （3）第二年末计提利息时：应计利息=（200+16）8%1=17.28万 借：在建工程 172 800 贷：长期借款应计利息 172 800 （4）第三年末计提利息时： 应计利息=（200+16+17.28）8%1=18.66万 借：财务费用 186 600 贷：长期借款应计利息 186 600 注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。 （5）第三年末偿还本息时： 应偿还本息合计=200+16+17.28+18.66=251.9
11、4万 借：长期借款本金 2 000 000 长期借款应计利息 519 400 贷：银行存款 2 519 400 2）分期付息、到期还本方式的账务处理 【例92】根据上例资料，假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。 星海公司应做如下账务处理： （1）借款时，与上例相同。 （2）第一年计算年利息并偿还时： 应计利息=2008%1=16万 借：在建工程 160 000 贷：应付利息 160 000 借：应付利息 160 000 贷：银行存款 160 000（3）第二年计算利息并偿还的账务处理与第一年相同。 （4）第三年11
12、2月每月计提利息时： 应计利息=2008%1/12=1.3333万 借：财务费用 13 333 贷：应付利息 13 333 第三年末偿还利息时： 借：应付利息 160 000 贷：银行存款 160 000 注：每个月计提13 333元利息，12个月合计为159 996元，计算尾数差4元。 （5）第三年末偿还本金时： 借：长期借款本金 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 9.3 应付债券9.3.1 应付债券概述含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。债券发行方式有三种：平价发行、溢价发行、折价发行.平价发行：票面利率=市场利率折价发行：票面利率市场利率1）债券的性质 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。 发行债券是企业筹集长期资金的重要方式之一，通过发行债券，企业将巨额借款分为若干等份，以公开募集的方式向社会举债，能吸收大量长期资金。 公司组织的企
