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1、事业单位会计准则事业单位会计制度培训,北京市卫生局 2013年4月,事业单位会计准则,内 容 概 览,一、事业单位会计体系 二、准则兼顾的关系 三、准则修订原则 四、新旧主要变化,一、事业单位会计体系,事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度 基层医疗卫生机构会计制度（财会201026号） 医院会计制度 （财会201027号） 中小学校会计制度 高等学校会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度,（三）处理好与财政发展和改革的关系 实现与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资
2、产管理等财政改革政策的有机衔接。 （四）处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系 解决事业单位会计核算不完整（基建单独记帐）；不真实（不提折旧）；不适应（财政改革）；不协调（预算、核算、决算）等问题。,三、准则修订的原则 （一）统驭事业单位会计制度体系。 （二）服务财政科学化精细化管理。 （三）与事业单位财务规则相协调。 （四）强化对事业单位会计信息质量的要求。,四、新准则的主要变化 （一）扩大了准则的统驭范围 （第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。 （二）首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条） 新准则首次明确了事业
3、单位会计核算的目标和会计信息使用者。,（三）重新界定了会计基础 （第九条） 新准则第九条要求会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务（事项）采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。 （四）首次建立了“费用”要素 （第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。,（五）首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进
4、行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。,（六）新增了“在建工程” 资产类（第二十一条） 新准则明确：对于基建投资在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大帐”。新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。,（七）统一了各会计要素确认计量一般原则（第二十二条） 新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了
5、各会计要素确认计量的一般原则。新准则规定，事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。 提出名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个经济事项又确实存在，给一个金额在帐上体现，不易疏漏造成资产流失。名义金额通常指人民币1元。,（八）首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条） 新准则创新性地设计了“虚提”折旧和摊销的会计处理方法。规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信
6、息支持。,（九）调整了净资产项目的构成（第五章） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中： 1、适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义； 2、与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。,（十）首次引入了财务报告概念（第八章） 新准则改进优化了财务报表体系。借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料” “财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入
7、费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。,事业单位会计制度,内 容 概 览,一、修订背景 二、修订原则 三、难点问题 四、新旧主要变化,一、修订背景,原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革 事业单位财务规则修订 公共部门会计改革,二、修订原则,遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量,三、难点问题,协调财务、预算双目标 计提固定资产折旧 基建并账 收入、支出科目的辅助核算,四、新旧主要变化,协调增加财政改革会计核算内容 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 明
8、确规定基建数据并入会计“大账” 着力加强财政投入资金会计核算 规范核算非财政补助结转结余及其分配 突出强化资产计价和入账管理 全面完善会计科目体系及其说明 改进优化财务报表体系和结构,制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明,总说明有关的几个问题,适用范围 核算基础 会计要素 基建投资会计核算原则 对折旧/摊销规定的适用问题 会计科目运用,适用范围,教育单位暂时执行本制度 执行科研单位会计制度的单位不执行本制度 执行行政单位会计制度的单位不执行本制度,会
9、计要素说明（一）资产,新旧变化关注： 取消科目：材料、产成品、对外投资 新增及调整科目：零余额账户用款额度、存货、短期投资、长期投资、累计折旧、在建工程、累计摊销、待处理资产损益,应收及预付款项,新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款应收账款 设置备查簿 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” 应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息进行明细核算,存货,新旧主要变化： “存货”科目核算范围扩大 改进盘盈盘亏处理方法,重点关注： 明细核算或辅助登
10、记,自行加工存货 设置“生产成本”明细科目 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用,接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用） 借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费等） 其他收入 名义金额入账 借：存货（名义金额） 1 贷：其他收入 1 借：其他支出 贷：银行存款（相关税费、运输费等）,存货购进与发出 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别认定法；计价方法一经确认不得随意变更。低值易耗品成本于领用时一次摊销。 对外捐赠/无偿调出存货 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”科
11、目核算 （1）首先准备对外捐赠/无偿调出时： 借：待处置资产损溢 贷：存货 （2）存货实际捐赠/ 调出时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,盘盈盘亏毁损 盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入 盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,投资短期投资、长期投资,新旧主要变化： 区分长短期分设科目 原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资” 重点关注： 投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投
12、资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益） 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货,转让或到期收回长期债权投资
13、： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,固定资产,新旧主要变化： 固定资产价值标准提高 固定基金非流动资产基金固定资产 引入折旧 明确后续支出的会计处理 盘盈固定资产计价变化 重置完全价值按同类或类似资产市场价格 确定的价值/名义金额,重点关注： 固定资产的分类、范围,固定资产的取得 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程
14、,固定资产的取得 扣留质保金的处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等,固定资产的取得 改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等（相关费用等） 贷：财政补助收入等 借：事业支出等（按期支付租金） 贷：财政补助收入等 借：长期应
15、付款 贷：非流动资产基金,3、固定资产折旧 折旧资产范围 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限 按照北京市财政局规定的资产报废年限提取 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,固定资产折旧 账务处理 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧 后续支出 列支并资本化 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 列支但不资本化 维护正常使用 一
16、般为日常修理支出,固定资产的处置 通过“待处置资产损溢”科目核算，但未经财政部分批准报废的，不能转入该科目核算。待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情况。 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等,在建工程,新增科目： 在建转固产时点：工程完工交付使用时 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账,无形资产,新旧主要变化： 无形资产摊
