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1、第九章 产品制造企业及其企业会计循环,产品制造企业的经营活动 供应过程 生产过程 销售过程 权责发生制和期末账项调整 利润的确定与分配,第一节 制造企业的经营活动,采购,生产,销售,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,利润,所得税-交国家,法定盈余公积；公益金；任意盈余公积,支付股东股利,第二节 供应过程,一、资金筹集 投入资金的核算 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 借入资本的核算 借：银行存款 贷：长期借款 短期借款,关于增值税,一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票) 购货 加工成产品 销货 付款117元（货款100 收款（货物售价200 增值税金17元）
2、元增值税金34元） 进项增值税额 销项增值税额 应交税金=销项税额-进项税额=34-17=17,增值税小规模纳税人,不能使用专用发票,只能使用普通发票,以含税价销售货物.如售价106元,增值税106/(1+6%)*6%=6, 销售收入106-6=100元 购货方以106元支付价款,例、1、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价100元，税额1700元，开出支票支付材料已收入库。 借：原材料 10000 应交税金应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 2、购入B材料一批，普通发票上注明价款3800元，材料尚未入库，款已付。 借：材料采购 3800 贷：银行存款 380
3、0 3、现金支付购买B材料运杂费200元。 借：材料采购 200 贷：银行存款 200 4、B材料验收入库，实际采购成本4000元，结转成本。 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000,5、购进货物专用发票价款20000元，增值税款3400元。货未到，款项未付。,第三节 生产过程,生产费用： 生产过程中所发生的各种耗费 生产成本 为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用 管理费用、财务费用、销售费用,帐户: 生产成本 生产工人工资 及福利 完工产品成本 生产产品用材料 生产的水电 转入的制造费用 月末在产品的 成本,制造费用 管
4、理费用 财务费用 车间的人工 厂部的人工 借款利息 材料 月末结转到 材料 月末转入“ 月末转入“ 机器的折旧 生产成本 设备的折旧 本年利润 ” 银行的 本年利润 修理 修理 有关费用 水电、物料消耗 水电其他 无余额 无余额 无余额,预提费用 待摊费用 2减少 1 增加 1增加 2 减少 支付时 预先将费用 支付时 分期摊销时 记入成本时 （预提时） 余额 余额,1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。 2、以银行存款发本月工资90000元。 3、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂
5、部30000元。 4、以工资总额14%计提应付福利费 5、支付水电费，车间生产用4000，厂部用1000。 6、计提生产车间固定资产折旧4000，厂部固定资产折旧2000。 7、支付下年度财产保险费120000元,8、按计划预提车间固定资产大修理费用3000。 9、按计划预提借款利息500。 10、分摊本月办公楼租金1000元。 11、支付借款利息共1500元（已经预提）。 12、本月末结转制造费用（本车间生产A、B两产品，A生产工时6000，B生产工时4000） 13、结转本月完工产品生产成本，A完工8000元，B本月生产的全部完工。,按制造产品的工人工资分配制造费用 制造办公桌的工人工资：
6、9000 制造椅子的生产工人工资：12600 分配率：8640/（9000+12600）=0.4 办公桌分摊：0.4*9000=3600 椅子分摊： 0.4*12600=5040,生产成本-办公桌,生产成本-椅子,第四节 销售过程,销售费用： 企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等 产品销售收入 产品制造企业从其主体业务所获得的收入。 实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少 确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使用新增资产。,帐户 主营业务收入
7、主营业务成本 减少 增加 增加 减少 月末结转 销售商品的售价 已售商品的成本 月末结转 本年利润 本年利润 无余额 无余额 应交税金应交增值税（销项） 营业费用 销售货物的增值税 （增加） 月末结转到 发生的销售 本年利润 方面的费用,房,主营业务税金及附加 库存商品 （增加） （减少） （增加） （减少） 应交的城建税 月末结转 生产车间完工 已售商品的消费税、 本年利润 的已验收入库 生产成本（ 营业税、 的产品成本 销售成本） 教育费附加 无余额 尚未出售的 商品的生产成本,核算举例,1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 2、以银行存款支付广告费90000元
8、。 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 4、预收甲企业货款50000元，存入银行。 5、以银行存款支付销售B产品的运杂费400元。 6、收到货款35100元存入帐户。 7、向甲企业发出商品B500台，单价200元，增值税17000元。 8、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 9、以存款上交应交的增值税8000元，城建税4000元，教育费附加1000元。 10、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。,第五节 权责发生制和期末账项调整,一、权责发生制 指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准
9、，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。 账项调整的种类 递延项目：包括预收收入和预付费用 应计项目：应计收入和应计费用 估计项目：,二、期末账项调整,（一）递延项目 预付费用：待摊费用的摊销 预收收入：预收款项P307-308 （二）应计项目 应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、应付水电费、应付租金等 应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、应收出租包装物的租金。 （三）估计项目 固定资产折旧 坏账准备计提,举例： 1、预付下半年度的写字
10、楼租金60000元。 2、本月应负担的写字楼租金10000元。 3、预收工程款300000元。存入银行。 4、预提本月应负担的固定资产大修理费用500元。 5、按工程进度本月实现收入50000元。 6、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 7、计算应交营业税金3000元。 8、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 9、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。,第六节 利润的确定与分配,主营业务利润=主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用 -管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业
11、外支出 P326，P327,利润的核算,一、投资收益、营业外收支的核算 1、购买股票做短期投资购买成本20000元，已支付。 2、抛售以上股票售价30000元。款已收。 3、收到甲企业违约罚金5000元，存入银行。 4、向社会捐赠30000元。 二、月末结转损益帐户，计算利润总额： 主营业务收入 主营业务成本、主营业务税金及附加、 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业费用、 管理费用 、财务费用 营业外收入 营业外支出、所得税,本年利润 期初余额 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加、 其他业务成本 其他业务收入 营业费用、 管理费用 、 财务费用 投资收益 营业外支出、 营业
12、外收入 所得税 月末余额为本年度 （或月末余额为本年度 累计损失 累计净利润） 年末结转净利润 （或年末结转净损失） 年末转后无余额,全年发生业务 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 2、以银行存款支付广告费90000元。 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。 6、预付下半年度的写字楼租金60000元。 7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 8、结转本月完工A产品生产成本700元,B
13、产品成本12000 9、偿还短期借款60000元利息300元 10生产产品领用材料30000元， 车间领用500元，厂部领用1000元。 结转制造费用34000元 11、本月应负担的写字楼租金10000元。 12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。,13、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元 14、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价300元，税额5100元，开出支票支付材料已收入库。 15、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 16、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。 17
14、、结转损益账户,本年利润 90000 5000 2000 31000 5700 14500 300 年末结转82500 115500 115500,利润分配 未分配利润 亏损82500 1、下年度税前利润 或2、税后利润或3、 盈余公积金补亏,全年发生业务 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 2、以银行存款支付广告费5000元。 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。 6、预付下半年度的写字楼租金60000元。 7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本12000 9、偿还短期借款60000元利息300元 10生产产品领用材料30000元 11、本月应负担的写字楼租金10000元。 12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。 13、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 14、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。 15、计算所得税额并结转 16、年末结转本年净利润,本年利润 5000 5000 2000
