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1、1,财务会计理论与实务,2013、9,2,主 要 参 考 资 料 1、现代西方会计理论（第三版），葛家澍、林志军，厦门大学出版社，2011年； 2、现代会计理论（第二版），陈今池，中国财政经济出版社，2008年； 3、会计理论，汤云为、钱逢胜，上海财经大学出版社，1997年； 4、会计大典第一卷 会计理论，葛家澍、刘峰，中国财政经济出版社，1998年； 5、会计理论，（美）亨利I沃尔克等，陈艳等译，东北财经大学出版社，2005年； 6、会计研究杂志、中国会计评论杂志等刊物,3,一、财务会计理论及其作用 （一）什么是财务会计理论,理论是对实践的总结与说明，来源于实践，指 导实践。,词海（2005
2、年版）：“概念、原理的体系， 是系统化了的理性认识。具有全面性、逻辑性和系 统性的特征。”,1、理论,韦氏新国际词典：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则。”,4,2、财务会计理论,美国会计学会（AAA）1966年基本会计理论说明书：“一套前后一致的假定性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。”,莫斯特（美）1966年会计理论：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可以视为组织概念、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由对来自会计实务的原则和方法的系统描述所组成。”,5,亨德里克森（美）1992年会
3、计理论：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则”。,美国会计准则委员会（FASB）七、八十年代财务会计概念框架：“财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性做出规定。”,6,（二）财务会计理论的作用 1、上述论述中提到的作用：行为的指导。,2、亨德里克森：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解现有的会计实务；（2）为评估当前会计实务提供概念框架；（3）指导新的程序和方法的开拓。,3、瓦茨、齐默尔曼（美）实证会计理论：“会计理论的目的是解释和预测会计实务。” “解释是指为观察到的实务提
4、供理由。譬如，会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出，而不是先进先出的存货计价方法。” “预测则是指会计理论应该能够预测未观察到,7,的会计现象。例如，会计理论应该能够提出有关采用后进先出法公司与采用先进先出法公司的不同特征的种种设想。”,4、AAA，研究会计理论是为了： （1）确定会计的范围，以便提出会计的概念； （2）建立会计准则，判断和评价会计信息； （3）指明会计实务中可能的改进之处； （4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围，以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围，提供有用的框架。,8,5、克雷格迪根（澳），2009年财务会计理论：“鉴于会计理论着眼于提供一个有条理的、系统
5、的框架，用于调查、理解、发展多种会计实务，因此如果能够全面掌握会计理论，会在评价个人的会计实务时更有效。许多学生仅仅满足于自己简单地学习怎样进行各种会计实务操作，却没有探求这些实务的基础。” “但是，随着备受瞩目的会计失败案件（如美国安然公司和世通公司、澳大利亚儿童育托中心、Fincorp地产投资开发集团、澳大利亚HIH保险公司、澳大利亚电通有限公司以使及澳大利亚Harrs Scarf百货公司）的不断涌现，对于会计师来说，能够全面理解和评价所运用的会计实务变得越来越重要。没有理论上的解释，很难评价现行会计实务,9,的合理性；当现行会计实务与发生变化的经营情况不符时，难以对其进行改进；当会计实务
6、被错误地指责为导致公司经营失败时，无法捍卫会计的声誉。这就是学习和理解会计理论的重要原因。”,6、利特尔顿（美）1958会计理论结构：“会计理论通过为了在会计中清晰地思维提供帮助，来证实其自身存在的合理性”；“会计理论的职责是对信念和惯例加以批判性分析，阐明经验和推广最佳经验，并指导对会计工作的起源和结果的直接关注。” “实务是做事，理论则是解释。” “实务是以良好的理论为基础的，即是以符,10,合事实的、互相联系的观念和理由，有条理地排列起来的理论为基础的。”,早期的会计只有通行作法，约定俗成，既无规则又无解释。有了会计理论，就有了对会计实践的归纳、总结，也说明了为什么要这样做；依据会计理论
7、提出的会计规则，使会计作法成为统一的、理性的。 会计理论还研究会计的原因与效果，检验会计的合理性，使会计进一步科学化。,11,（三）会计理论的内容 按照美国财务会计委员会的意见（七、八十年代），财务会计理论的结构：,1、会计信息使用者 投资者、债权人、其他使用者,2、会计目标（会计信息的用途） （1）帮助行信息使用者的投资与信贷决策 （2）帮助评估投资与信贷的现金流量 （3）呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及其变动 （4）呈报企业的经营成果 （5）呈报企业的流动性、偿债能力,12,（6）评估管理当局运用资源的责任及绩效 （7）解释财务资料,3、会计信息的质量特征与财务报表的基本要 素（会
8、计信息的表达方式） （1）会计信息的质量特征 主要质量特征：相关性、可靠性 次要质量特征：可比性、一致性,（2）财务报表的基本要素 资产、负债、权益、业主投资、分配给业主的投资、综合收益、收入、费用、利得、损失,4、要素的确认与计量,13,5、基本假设、基本原则、操作限制 （1）基本假设 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制,（2）基本原则 历史成本原则、收入实现原则、配比原则、充分揭露原则,（3）操作限制 成本效益关系、重要性、稳健性、行业惯例,14,会计理论的内容： （1）会计史 （2）会计基本理论，如财务会计概念结构、会计目标、会计假设、会计信息质量、会计确认与计量，等等
9、（3）会计应用理论，会计准则研究、会计报告研究（设计与改进）、 会计与资本市场、会计与公司治理、会计与薪酬管理，等等 （5）会计专门理论，如人力资源会计、物价变动会计、社会责任会计（环境会计）、会计伦理、产权会计，等等 （6）会计理论流派与研究方法，前者反映不同的认识，后者为方法论,15,讨论： 1、会计是否是一门科学？ 2、会计的理论是否严谨、系统？ 3、会计实务工作需要会计理论吗？,任剑涛：今天我们说中国的教育出不了大师。我们现在研究一下为什么以前民国的大学有大师，胡适、蔡元培等等，因为那个时候是五四运动带来的新的思想，尤其是西方引进的思想。那时候清朝刚灭亡，科举结束，形成了中国教育史两千
10、年从未有过的一个自由独立的局面。 竺可桢在美国读气象学、地理学，他说过一句名言：办大学培养出来的人才，第一要不畏强权，第二他要寻求真理。这个人格的培养是最重要的，而不只是学位，不能只是今天大学毕业，明天拿着文凭出去找事做。你看民国的时候竺可桢他对教育人才的要求是什么呢？要求不利不阿，就是说不能够在强权面前当一条哈巴狗。胡适也是一样，有几分证据说几分话，崇尚真理的追求。,发展是硬道理，选读的学科有高度的适用性、官能性，从前学工程、电脑，然后今天是工商管理，有人读哲 学吗？有人读美术史吗？那更多的是一种职业培训。,我们认为今天中国的教育穿透力严重不足，中国古人说写文章也要“力透纸背”，总要透过一些
11、东西，透过一些厚厚的无论是金钱是权力，还是茫然的、蒙昧的那堵墙，看到后面的本质，今天中国好像没有。 第二，我们的教育里面严重的缺乏批判的能力，那种跟所有的东西保持审慎距离，那种批判能力。没有了穿透力，没有了批判力，怎么能够产生创造力？这个穿透力就是说要通过现象看本质，要把本质大胆的说出来。没有一个学术的自由，仅有穿透力，不敢把本质说出来，也是一个惘然。 我们的优点：学生应试能力比较强，基础知识比较扎实，机会相对比较公平，知识传授有系统。缺点很严重：忽视人格的培养，强调服从权威，教育工具化，最后是一个创新能力差。这是一个让全体中国人感到非常沉痛的问题，当然未来还有很多问题，我们等一下有时间一一再
12、讲。今天的中国教育模式还面临着很多的转型，我们只是简单,地罗列一下，从应试型向素质型转，从知识型向创造型转，从技术型向发明型转。,最关键就是大学里头培养独立的人格，培养批判的精神，培养能够挑战权威的那个勇气。这个批判或者是创造，或者说穿透，没有独立自由的学术气氛是搞不定的。要改进，就需要复杂的社会综合条件，政治的、行政的、社会的、教育的。 邱震海：不要把原因都归结于综合原因，你的原因是什么，你任剑涛！如说我是一个中学生，假如说我是一个大学生，我应该注意什么？ 任剑涛：大学生当然是首先学好你的专业，即使是知识概述，即使是快餐的知识教育，你也得学好。问题在于我们的知识教育和知识快餐教育都还没有学好
13、，因此在某种意义上讲我们的知识垫底严重不足，而如此知识基础上的社会穿透力和批判力当然也严重不足。,邱震海：你说的这种学好专业知识只是在理解，而有没有多少挑战的成分在里面？ 任剑涛：需要首先理解，然后批判，我们不能超越，没有学爬不能学飞。以前唐君毅，香港中文教授，这位教授说，做学问有四个阶段：第一就是信，先接受灌输，年纪太小，八九岁的时候不要质疑；第二就是疑，敢怀疑，到17、18岁的时候，你要敢提出问题；第三就是悟，通过怀疑，我悟出了这世界上真理并不一定在书本里头；最后是通，把悟出来的东西融汇，那个通就是学问。就成为一个智者，要经过这四个阶段。 邱震海：听你这么一说，我的脑子当中出现了三类人，几
14、乎今天中国只有三类人，一种是盲目服从权威，权威可以是他的老师，可以是政治，可以是经济，他没有任何挑战的能力；一种是极端，盲目地造反的人，今天中国、古代中国不缺造反的；中间一类就是“人情练达即文章”，很会做人的，很会考虑自己的利益的人。这三部分中国人,组合起来，是不是今天中国的全部？也许我漏掉了很多有识之士，但是这三部分人可能是今天中国人的相当部分，都是中国教育出来的。到底中国的教育在哪里出了问题？怎么会造就这三类人？ 陶杰：为什么造反的现在都吸引眼球，自己上位呢？你看有很多敢批判权威的人、年轻人，在网上乱骂，他不是没有勇气，而是他没有学问，没有逻辑的基础。为什么没有？也不怪他，他可能胆子很大，
15、也有才华，但是他得到的知识和资讯不够，他光是听到这方面的一面之词，另一方面他从来从小没有接触过，所以变成了没有理据，或者是搞那种很可笑的谩骂。 邱震海：你说起PPT让我想起一个个人的故事，我在各地经常做一些讲课、演讲，我发现PPT是一个非常重要的东西，学生或者我的学员或者听课者，已经严重地依赖于PPT了，如果没有PPT他们不知道你的架构在,哪里，因为他们不知道如何去记笔记。这种可能是我们每个人中国人血液深处的那种学习的方法出了问题。 任剑涛：这实际上就是中国人从古至今的机械学习方法，学生拘泥学习方法，缺乏思考能力。 对我来说，我当然是鼓励我的学生提挑战性的问题了。但问题在于我经常面临尴尬是什么
16、呢？我跟学生也开玩笑，一当我提问题，每个学生就慌忙去翻书，学生不敢提出自己见解，依赖标准答案。要不然脑袋就趴下去，我说不要我提问题，你们主动思考，平常思考是不是更好一点？现在需要我们面对面讨论，但是这个时候恰恰我面对的是一片黑发，整个教室里几十号人都脑袋趴下去了，可能会三、五分钟根本没有人理睬你的问题。 对这个没有办法。对于东方人来讲，我们知道比较流行的主流人格叫权威主义人格。权威主义人格主要是接受型的，权威一到现场，那么大家就变成服从的。东方教育传统强调服从权威，中国传统文化缺乏创造基因。,邱震海：不要总是把责任推向于什么政治化、行政化，先看看我们的基因里面有没有？ 任剑涛：中国人的创造力遭多种因素压制。如果我们还继续想我们这个民族恢复创造力的话，要把这些所有的限制条件统统打掉。 邱震海：统统打掉？打得掉吗？五四运动也没有打掉。 苏扬（战略观察员）：我是想说其实基础教育，就是家长，对孩子的影响是非常大的。现在学生从小就开始上各种培训班，其实是
