第三章 工业企业会计核算

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1、会计学原理,第三章 工业企业经营核算,一、核算的意义,第一节 核算的意义与内容,加强会计管理,规范经营行为,反映经营情况,提高经济效益,核 算 意 义,二、核算的内容,三、成本核算的意义及内容 1. 意义,意义,根据成本资料，确定成本差异,进行成本预测，制定适宜价格,挖掘成本潜力，控制费用支出,2. 确认计量的原则,（1） 历史成本原则,各项资产应按去的是的实际成本计价。 “实际成本原则” 一般不得调整其账面价值。,（2） 支出、费用、成本的界限,划分收益性支出与资本性支出原则,支出,费用,成本,支出效益只涉及当期 计入当期损益,支出效益涉及多个会计期间 形成资产价值,2. 确认计量的原则,（

2、3） 权责发生制原则,8月，销售产品5万元，收现金3万元； 其余2万元，对方承诺在9月支付给我公司。,8月，预收货款7万元，10月交货。,1月，支付了全年房屋租金10万元。,9月，应付职工工资50万，暂欠，下月支付。,问题的提出：,例 题,例一、某公司2001年1月预付全年广告费12万元。 按收付实现制： 1月份的账务：银行存款 12万元 营业费用 12万元 按权责发生制： 1月份的账务：银行存款 12万元 待摊费用 12万元 营业费用 1万元 待摊费用 1万元,例二、某厂2003年9月销售产品10万元，当月收款6万元。,权责发生制,现金制,银行存款 6万元 主营业务收入 6万元,银行存款 6

3、万元 应收账款 4万元 主营业务收入 10万元,30 000,60 000,三、利润,140 000,40 000,合 计,10 000,4.支付上月所欠利息1万元,20 000,3.应付本月工资2万元，未支付,120 000,10 000,2.预付全年保险费12万元,10 000,10 000,1.支付当月水电费1万元,二、费用,110 000,100 000,合 计,30 000,3.预收货款3万元,20 000,2.收到客户上月欠款2万元,60 000,100 000,1.对外提供劳务10万元，已收款60%,一、收入,收付实现制,权责发生制,业 务,权责发生制“应收应付制”，以应收应付为

4、标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。,释义： 即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据； 凡是在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出； 凡是在本期内实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或者付出，也不能作为本期的收入或支出。,学习“权责发生制”应当思考？ 权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于转却反映经济成果和财务状况； 权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不一定是一回事； 收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间的现金流量情况。,（1）确定成本计算对象 （2）划分成本计算期 （3）确定成本项目 （4）准确归集和

5、分配各种生产费用 （5）健全成本计算原始记录,3. 成本计算的内容和程序,第二节 资金筹集核算,如何设置账户？,如何进行核算？,主要解决两大问题：,会计循环,什么是会计 循环？,会计循环就是 会计工作的步骤,经济业务发生,初级载体 简单加工格式化 归类纪录 信息披露,再次确认归类,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报表,会计循环即会计工作的步骤。,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报告,试算平衡,账项调整,在实际工作中的会计循环,在业务发生时，取得和填制,登记总账，登记日记账，登记明细账,确定借贷方向，将业务格式化,按权责发生制进行调整,检查会计记录与过账有无错误,资产负债表，利润表， 现金流量表，附

6、注及说明,工业生产企业主要经济业务,筹办阶段,供应阶段,生产阶段,销售阶段,其他业务,利润核算及分配阶段,一、核算内容 二、账户设置 三、账户处理 四、业务核算,第二节 资金筹集核算,一、核算内容 1、接受投资（发行股票） 2、举债 3、购买设备 4、企业筹办业务,二、涉及的主要科目（账户） 1、实收资本 2、银行存款 3、短期借款 4、长期借款 5、应付债券 6、现金 7、原材料 8、资本公积 9、无形资产 10、长期待摊费用,实收资本(股本),(1)减少实收资本,(1)收到投入的资本 (2)资本公积转为股本 (3)盈余公积转为股本 (4)投资人追加投资,实收资本数,1、实收资本,(1)收到

7、投资 (2)收到投资 (3)收到投资 (4)收到投资,200万 300万 100万 200万,1、实收资本,实收资本,200万 300万 100万 200万,银行存款,固定资产,无形资产, ,800万, , , 买机器 , 收到投资 借款 销售 其它,2、银行存款,银行存款,固定资产,现金,原材料,实收资本,长期借款,销售收入, 偿还的本金,短期借款, 借入的本金, 偿还的本息,长期借款, 借入的本金, 偿还,应付债券, 发行,3、4、5 短期借款、长期借款、应付债券, , , 支付 支付 购买, ,现金,其它应收款,管理费用,原材料,实收资本,主营业务收入,银行存款,6、现金,5000 20

8、00 5000 2000,6000 1000 3000,6000 销售 1000 3000,5000 购买 2000 购买 5000 接受投资,原材料,其它业务支出,管理费用,银行存款,应付账款,实收资本,7、原材料,9000,8、资本公积,资本公积,资本公积的减少数 (1)转为股本 (2)弥补亏损 ,资本公积的增加数 (1)资本溢价 (2)股票溢价 (3)接受捐赠 (4)拨款转入 (5)豁免债务 , ,是一种资本储备形式，或者说是一种准资本。 可以按照法定程序转为资本。,8、资本公积, , 转资 弥补亏损,资本公积,银行存款 固定资产等,股本,利润分配,公积形成,结余,9、无形资产, , 取

9、得 ,无形资产,管理费用,银行存款,实收资本,价值摊销,账面价值,资本公积,10、长期待摊费用, , 发生费用 ,长期待摊费用,管理费用,银行存款,原材料,摊销, ,应付账款, ,1、接受投资（发行股票） 借：银行存款 贷：实收资本 2、向银行借款 借：银行存款 贷：长期借款或短期借款 3、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券,三、账务处理,4、购买机器 借：固定资产 贷：银行存款或应付账款 5、接受捐赠 借： 贷：资本公积 6、1：1发行股票100万 借：银行存款 1000 000 贷：实收资本(股本) 1000 000,7、1:3发行股票100万 借：银行存款 3000 000 贷：实收资

10、本(股本) 1000 000 资本公积 2000 000 8、购买技术、商标等 借：无形资产 贷：银行存款或应付账款 9、发生开办费用 借：长期待摊费用 贷： ,流程图,实收资本,借款,资本公积,银行存款,固定资产,长期待摊费用,四、业务的核算,（一） 投入资金的核算 （二） 借入资金的核算,（一）投入资金的核算,接受投资时， 借： 银行存款 （或） 固定资产 （或） 原材料（等存货） （或） 无形资产 贷：实收资本（或股本）,例 题,【例1】 国家投入资本200 000元，存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000,【例2】某单位投入全新运输汽车一辆，价值 250

11、 000元 借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000,【例4】某股份有限公司发行普通股500，000股，每股面值8元，按照面值发行，股票收入已存入银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：股本 4 000 000,【例3】某企业收到一华侨捐赠的100 000元，已存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：资本公积 100 000,（二）借入资金的核算（短期借款）,(1)向金融机构借款时 借：银行存款 贷：短期借款,(2)预提利息时 借：财务费用利息 贷：应付利息,(3)支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款,(4)归还借款时 借：短期借款 贷：银行存款,【例5】由于季

12、节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。 借：银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000,（二）借入资金的核算（长期借款）,(1) 向金融机构借款时 借：银行存款 贷：长期借款,(2) 归还借款时 借：长期借款 贷：银行存款,【例6】某企业于2007年1月1日向银行取得借款100 000元，期限半年，年利率6%，每月末计提利息，到期归还本利和。,借款时， 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 计提利息时， 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 还本付息时， 借：短期借款 100 000 应付利息 30 000 贷：银行

13、存款 130 000,练一练,某公司筹办阶段发生下列业务： 1、发行股票100万，1:2.5发行。 2、购买一台机器，价值5万，转账付款。 3、购买一台机器，价值6万，款未付。 4、购买一座房子，价值8万，转账支付5万。 5、向银行贷款20万，二年期。 6、向银行贷款30万，半年期。 7、收到长江公司的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万） 8、现金支付筹办员工的工资2万。 9、发行债券200万，四年期。 10、现金支付员工培训费9000元。 11、一公司无偿向我公司捐助一批原材料，价值5万。 12、“发展公司”负责前期一部分筹办工作，总计花费15万，作为投资入股。,银行存款,实收资

14、本,固定资产,长期待摊费用,资本公积,短期借款,510万,29万,17.9万,30万,155万,155万,现金,2.9万,无形资产,10万,原材料,5万,长期借款,20 万,应付债券,200万,9万,应付账款,资产负债表,一、核算内容 二、账户设置 三、业务核算 四、材料采购成本的计算,第三节 采购过程核算,一、核算内容 1、核算材料的实际采购成本 2、核算往来款,二、涉及的主要科目（账户） 1、材料采购 2、材料成本差异 3、在途物资 4、原材料 5、应付账款 6、预付账款 7、应付票据 8、应交税费,借方 材料采购 贷方,(1)买价 (2)采购费用,结转已验收入库材料的计划成本,在途材料成本,1、材料采购,实际成本计划成本,计划成本实际成本,借方余额,2、材料成本差异,贷方余额,借方 材料成本差异 贷方,(1)买价 (2)采购费用,结转已验收入库材料的实际采购成本,在途存货的实际成本,3、在途物资,借方 在途物资 贷方,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,期末结存材料的实际成本,4、原材料,借方 原材料 贷方,5、应付账款,偿还供应单位款项,应付供应单位款项,尚未偿还的应付款项,借方 应付账款 贷方,6、预付账款,借方 预付账款 贷方,向供应单位预付款项,冲销预付供应单位款项,期末实际预付而尚未结算的款项,7、应付票据,借方