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1、营改增一般纳税人纳税申报培训,货物和劳务税科 二零一六年五月,主要内容： 一、增值税纳税申报相关政策 二、一般纳税人纳税申报,增值税纳税申报相关政策,一、政策依据 1、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（税务总局公告2016年第13号） 2、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 （税务总局公告2016年第27号） 3、国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（税务总局公告2016年第30号） 4、广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（省国税局公告2016年第9号）
2、,增值税纳税申报相关政策,二、主要内容 2016年5月13日，广东省国家税务局发布了关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第9号），明确以下几点要求： （一）自2016年6月1日起（税款所属期为5月），我省所有的增值税纳税人按照公告的规定填报新的增值税申报表及其附列资料。 （二）明确了纳税申报必报资料的报送要求以及备查资料的内容和管理要求。 （三）明确纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写增值税预缴税款表。,主要内
3、容： 一、增值税纳税申报相关政策 二、一般纳税人纳税申报,一般纳税人纳税申报,一般纳税人纳税申报,一、纳税申报资料（广东省国税局2016年第9号公告） （一）必报资料：纳税申报表及其附列资料 1、增值税纳税申报表（一般纳税人适用）； 2、增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）； 3、增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）； 4、增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；有扣除项目的纳税人填写 5、增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）；发生相关业务的纳税人填写,一般纳税人纳税申报,6、增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计
4、算表）；分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写 7、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表； 8、本期抵扣进项税额结构明细表 ； 9、增值税减免税申报明细表 ；享受增值税减免税优惠政策的纳税人填写 10、本期申报抵扣（减）税额的完税凭证抵扣（减）清单；省局增加的内容，凭完税凭证抵扣进项税额或抵减应纳税额的纳税人填写。 11、服务、不动产和无形资产扣除项目清单。省局增加的内容，有扣除项目的纳税人填写。,一般纳税人纳税申报,（二）必报资料的报送要求 1、一般纳税人通过全省统一电子申报软件系统进行电子信息采集。 2、申报方式：网上申报、上门申报 3、申报资料报送时间: （1）上门申报的，在纳税申报期限
5、内，纳税人应将纸质的增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表连同电子数据一并报送主管税务机关。 （2）网上申报的，纳税人在年度终了后一个季度内应报送上年逐月（季）的纸质申报资料。,一般纳税人纳税申报,（3）对已具有电子认证身份的纳税人在通过互联网完成增值税纳税申报及税款缴纳后，可不报送增值税纳税申报纸质资料。 4、归档管理 纳税人在办理当期纳税申报后，所有必报资料应按照会计档案管理办法（中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号）要求归档管理；符合条件的，可以电子形式保存，形成电子会计档案。,一般纳税人纳税申报,（三）备查资料 1、已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。 2、符合抵扣
6、条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。 3、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。 4、符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。 5、已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联。,一般纳税人纳税申报,6、纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。 7、纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清
7、单。 8、主管国税机关规定的其他资料。,一般纳税人纳税申报,（四）备查资料的管理要求 1、备查资料不需报送 2、按单证种类和所属时期分别装订 3、按会计档案管理办法归档管理,一般纳税人纳税申报,二、纳税申报表及附列资料的说明 （一）附表一：主要计算销项（应纳）税额 1.横行第一部分：一般计税方法计税的项目填写，5种不同的税率。 17%税率的货物及加工修理修配劳务； 17%税率的服务、不动产和无形资产（有形动产租赁）； 13%税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按13%税率征收的货物）； 11%税率（建筑服务、销售不动产、转让土地使用权、不动产租赁服务、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务）
8、； 6%税率（金融服务、生活服务、现代服务、增值电信服务）。,纳税申报表及附列资料的说明,【特别提示】本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。 6%：没有 5%货物及劳务：中外合作油（气）田开采的原油、天然气 5%服务、不动产和无形资产： 房地产业：房地产开发企业销售老项目；销售试点前自建的不动产全额依5% ，销售试点前取得的不动产差额依5%；属于一般纳税人的个体工商户将购买不足2年的住房对外销售全
9、额依5% ；出租试点前取得的不动产；试点前开工的高速公路通行费依5%减按3%；试点前开工的一、二级公路、桥、闸通行费；试点前签订的不动产融资租赁合同，或以试点前取得的不动产提供的融资租赁服务。 生活服务业：劳务派遣差额依5%，人力资源外包依5% 。 其他：转让试点前取得的土地使用权差额依5%。 4%:没有,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。 3%货物及劳务：一般纳税人销售自产的自来水、建筑用砂土石料、砖瓦石灰、小水电、生物制品、商品混凝土；销售寄售商品、死当物品、免税商店零售的免税品；拍卖行拍卖商品；药品经营企业销售生物制品，兽用药品经营企
10、业销售兽用生物制品；单采血浆站销售非临床用人体血液；光伏发电项目；销售旧货依3%征收率减按2%；2016年6月30日前销售库存化肥；一般纳税人销售自己使用过的且在2009年1月1日之前购入的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税。营改增试点一般纳税人销售自己使用过的在试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。 3%服务、不动产和无形资产： 建筑业：老项目、清包工、甲供工程。 房地产业：以试点前取得的有形动产为标的物的经营租赁服务、试点前尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 金融
11、业：农业发展银行涉农贷款的利息、中国农业银行纳入“三农金融事业部”取得的符合条件的利息收入、农村金融机构提供金融服务收入。 生活服务业：动漫服务、在境内转让动漫版权、电影放映、文化体育服务。 3+7行业：公共交通运输服务、仓储服务、装卸搬运、收派服务。,纳税申报表及附列资料的说明,2.横行第二部分（附表一）：按简易办法计税的项目填写此部分。 预征率 %（13a-13c行）：营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构填写。其中，第13a行“预征率 %”适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；第13b、13c行“预征率 %”适用于部分实行汇总计
12、算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。,纳税申报表及附列资料的说明,3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部分。 4.横行第四部分：免税项目填写此部分。 注意：本表中的销售额如无特殊说明，均填写不含税销售额。,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行说明（附表一） 营改增纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，第1-11列均填写扣除之前的销售额、销项税额和价税合计额。 第1至8列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。【特别提示】开具税控增值税专用发票部分包括开具增值税专用发票以及税控机动车销售统一发票；开具其他发票部分填写纳税人开具上述专用发票以外的发票。 此外，纳税人在地税机关已申报营
13、业税未开具发票，2016年5月1日后补开发票的，以及过渡期使用的地税发票，均申报在“开具其他发票”列。,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行说明（附表一） 第11至14列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，只有销售服务、不动产和无形资产的纳税人才有可能会填写此四列。,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行介绍 第11列，价税合计数，填写纳税人销售服务、不动产和无形资产取得的不含税销售额与税额的合计。 第12列，服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额，营改增试点纳税人有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第5
14、列的相应行次中一一对应而来。（注意：本列第5栏“6%税率”等于附表三第5列第3行与第4行之和。）,纳税申报表及附列资料的说明,5.竖行说明 第13列，扣除后含税（免税）销售额，等于11列-12列。 第14列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为含税销售额除以1加适用税率得出不含税销售额，再乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，为含税销售额除以1加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应纳税额。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 用于营改增试点纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的纳税人填写。也
15、就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不填写。 附表三主要功能 1、为了附表一（第12列）计算“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额” 。 注意：附表三第5列各行次与附表一第12列各行次基本一一对应。 2、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 填写说明 3、第2列“期初余额”：填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期（2016年5月
16、）填写“0”。按规定，试点前纳税人尚未扣除完毕的金额，不得抵减试点后产生的应税销售额，而是向原主管地税机关申请退还营业税。 4、第2列第4行“6%税率的金融商品转让项目”“期初余额”：年初首期填报时应填“0”。 按规定，转让金融商品,年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。,纳税申报表及附列资料的说明,（二）附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 5、所有栏次（不含免税）均按含税销售额填写。 6、特别提醒：纳税人在填写附表三时，需同时填写服务、不动产和无形资产扣除项目清单。,纳税申报表及附列资料的说明,（三）附表二：主要用来计算进项税额，共分为四个部分。 1、第一部分：申报抵扣的进项税额（1-12栏） （1）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”包括： 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票），税控机动车销售统一发票。 （2）第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况，是第1栏的其中数。 注意：适用取消增值税发票认证规定的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填报在本栏中。,纳税申报表
