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1、第五章 分步骤成本计算方法,2020/7/12,2,本章内容,1,逐步结转分步法,2,分步法的特点及计算程序,3,平行结转分步法,分步分批法,2020/7/12,3,学习目的和要求 本章介绍分步法和分步分批法的基本原理。通过本章的学习，要求了解分步法的概念、适用范围、特点、计算程序和体系，掌握逐步结转分步法、平行结转分步法和分步分批法的原理。,2020/7/12,4,重点和难点 本章的重点与难点内容是：半成品按实际成本综合逐步结转分步法和成本还原、半成品成本按计划成本综合逐步结转分步法、半成品成本分项逐步结转分步法、平行结转分步法的基本原理、逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点。,2020/
2、7/12,6,二、特点 1. 成本计算对象决定的特点 （ 1 ）计算半成品和产成品成本。 （ 2 ）按日历月份计算产品成本。 （ 3 ）分步骤计算产品成本（完全成本或本步骤成本）。 2. 计算和结转各步骤半成品成本或应计入产成品成本的费用份额，累积或汇总计算产成品成本。,2020/7/12,7,三、计算程序 1. 按各生产步骤的半成品和产成品设置成本计算单。 2. 将生产费用直接或间接分配记入各步骤各产品成本计算单。 3. 计算半成品完全成本或应计入产成品成本的费用份额。 4. 逐步结转半成品完全成本，最后累积计算出产成品总成本和单位成本；或平行结转应计入产成品成本的费用份额，汇总计算产成品总
3、成本和单位成本。,2020/7/12,8,四、分步法的体系 按各步骤半成品成本或“份额”结转方式的不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 对于逐步结转分步法，按半成品成本结转方式（按一个成本项目综合结转还是按若干个成本项目分项结转）的不同，分为半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。,2020/7/12,9,2020/7/12,10,第二节 逐步结转分步法,一、概念和特点 （一）概念（ P165 ） 逐步结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计算的半成品成本结转到下一生产步骤，直到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。,2020/7/12,11,（二）特点
4、 1. 计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工成本。 2. 逐步结转半成品成本。 （ 1 ）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，其成本随实物的转移而结转到下一步骤。 （ 2 ）半成品通过半成品库转入下步骤：增设“自制半成品”账户，发出自制半成品成本核算采用先进先出法和加权平均法等计价。,2020/7/12,12, 半成品成本可以按一个成本项目（自制半成品）综合结转和按几个成本项目分项结转，由此形成了半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。 在每一种方式下，半成品成本可以按实际成本结转或按计划成本结转。 逐步结转分步法的成本计算程序如图所示：,2020
5、/7/12,13,逐步结转分步法计算程序图,第三步骤,第一步骤,第二步骤,直接材料 直接人工 制造费用 在产品成本,本步直接人工 本步制造费用 在产品成本,本步直接人工 本步制造费用 产成品成本 在产品成本,上步转入 半成品成本,上步转入 半成品成本,“自制半成品” 账 户,“自制半成品” 账 户,半成品成本,半成品成本,2020/7/12,14,二、半成品成本综合逐步结转,（一）半成品成本按实际成本综合逐步结转 概念：将上一步骤半成品实际成本以综合项目结转到下一步骤成本计算单的“自制半成品”成本项目中的一种结转方式。,2020/7/12,15, 除第一步骤外，以后各步骤成本计算单中要增设“自
6、制半成品”成本项目。 各步骤采用约当产量比例法分配时，按完工产品数量与期末在产品实际数量比例分配“自制半成品”项目的成本（因为由上一步骤转入的半成品成本是一次投入成本）。 几个品种法的连接应用、如“滚雪球”。,2020/7/12,16,例 1 ：（ P167169 ） 资料： 产品的生产情况：一车间生产的甲半成品转到二车间，二车间生产的乙半成品转到三车间，在三车间生产出A产成品；半成品直接转到下一车间产量和费用资料。,2020/7/12,17, 成本计算： 1. 设置成本计算单：一车间甲产品，二车间乙产品，三车间A产品成本计算单（ P168169 ） 2. 将各步骤费用记入成本计算单（要素费用
7、、制造费用）。 3. 计算和结转半成品成本，累积计算产成品成本。采用约当产量比例法。,2020/7/12,18,2020/7/12,19,第一车间 产品生产成本合计的分配： 直接材料费用分配率=1250（150+100）=5 完工产品应分配材料费用=1505=750 在产品应分配材料费用=1250750=500 直接人工分配率=540（150+10030%）=3 完工产品应分配材料费用=1503=450 在产品应分配材料费用= 540450=90 制造费用分配率=360（150+10030%）=2 完工产品应分配材料费用=1502= 300 在产品应分配材料费用= 360300=60 完工产品
8、总成本=750+450+300 = 1500 完工产品单位成本=1500 150=10 转入二车间半成品实际综合成本=15010=1500,2020/7/12,20,第二车间 产品生产成本合计的分配： 自制半成品成本分配率=（660+1500）（200+40）=9 完工产品应分配自制半成品成本=2009=1800 在产品应分配自制半成品成本=21601800=360 直接人工分配率=880（200+4050%）=8 完工产品应分配材料费用=2004=800 在产品应分配材料费用= 880800=80 制造费用分配率=660（200+4050%）=3 完工产品应分配材料费用=2003= 600
9、在产品应分配材料费用= 660600=60 完工产品总成本=1800+800+600 = 3200 完工产品单位成本=3200 200=16 转入第三车间乙半成品成本 =200 16=3200,2020/7/12,21,第三车间： 成本计算原理与第二车间相同，最后计算出产成品成本 3600 元。 将计算结果记入三个车间成本计算单上（ P168169 ）。,2020/7/12,22,综合成本项目,逐步综合结转分步法 程序图（全图）,2020/7/12,23,（二）成本还原 为什么要进行成本还原？ 成本还原的概念。 还原的方法有顺还原法和逆还原法。 逆还原法的原理：将本步骤成本中“自制半成品”项目
10、的数额按上步骤半成品成本项目比重（结构比例），逐步分解为原始成本项目；然后将各步骤中项目相同的成本数额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。,2020/7/12,24, 逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还原分配率法。 1. 成本项目比重还原法 其计算公式为： （ 1 ）,上步骤半成品成本 中某成本项目比重,=,上步骤半成品成本中该项目数额a 上步骤半成品成本 b,（ 2 ）,本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额,=,本步骤成本中“自制 半成品项目数额 C,比重,=,C ,a b,2020/7/12,25,2. 成本还原分配率法 其计算公式为： （ 1 ）,某步骤成本 还原分配率,=
11、,本步骤成本中 自制半成品 项目数额 c 上步骤半成品成本 b,（ 2 ）,本步半成品成本还原 为上步骤某项目数额,=,上步骤半成品成本 中该项目的数额a,还原分配率,= a,C b,因为 C ,a b,= a,C b,，所以采用两种方法计算的结果相同。,2020/7/12,26,例 2 （ P171-174 ）：利用例 1 资料进行成本还原见 P169 成本计算单，产成品成本中 自制半成品 项目数额为 3060 元。 方法一：成本项目比重还原法,2020/7/12,27,表 5-6 产成品成本还原计算表 （成本项目比重还原法）,2020/7/12,28,表 5-6 产成品成本还原计算表（成本
12、项目比重还原法）,2020/7/12,29,=,3060 3200,= 0.95625,一车间成本 还原分配率,二车间成本 还原分配率,=,1721.25 1500,= 1.1475,方法二：成本还原分配率法,2020/7/12,30,表 5-7 产成品成本还原计算表 （成本还原分配率法）,3060 3200,1721.25 1500,2020/7/12,31,表 5-7 产成品成本还原计算表（成本还原分配率法）,=,3060 3200,=0.95625,一车间成本 还原分配率 (2),二车间成本 还原分配率 (1),1721.25 1500,=1.1475,=,2020/7/12,32,（三
13、）半成品成本按计划（定额）成本综合逐步结转 半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成本及计算产生的两个方面的影响。 解决办法：半成品成本按计划成本结转。 半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两种处理方式。 1. 半成品成本差异全部计入产成品成本（将各步骤差异计入产成品成本） 优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。,2020/7/12,33, 材料成本差异也结转到产成品成本中。,产成品 实际成本,=,产成品 计划成本,+,材料成本 差异,+,各步完工产品 成本差异之和,例 3 （ P174177 ）：仍用例 1 的资料。,一车间本期发生的直接材料计划成本为 900 元，成本差异率为
14、2% ，则： 材料成本差异 =900 2%=18 （元）,2020/7/12,34,一车间：,350+900 150+100,=5,140+400 150+100 30%,=3,60+300 150+100 30%,=2,（150 11.2）,2020/7/12,35,二车间：,660+1680 200+40,=9.75,180+700 200+40 50%,=4,160+500 200+40 50%,=3,（200 17.8）,2020/7/12,36,三车间:,710+3560 180+50,=18.57,120+300 180+50 60%,=2,50+160 180+50 60%,=1
15、,（180 22）,2020/7/12,37, 产成品实际成本 = 计划成本 + 材料成本差异 + 完工产品成本差异 =180 22+18+( 180 210 78) =3960+18+ （ 468 ） =3510,2020/7/12,38,2. 各步骤半成品成本差异逐步结转 转到下步骤的半成品成本：计划成本、成本差异、实际成本 将转入的上步骤半成品成本差异计入半成品成本 例：仍用例 1 的资料（见 P178180 的三个车间成本计算单）,2020/7/12,39,一车间,2020/7/12,40,二车间,660+1680 240,=9.75,2020/7/12,41,三车间,710+3560
16、 230,=18.57,与第一种方法计算的结果相同 （3510）,2020/7/12,42,三、半成品成本分项结转,1. 半成品成本分项结转方式 2. 与综合结转方式的比较 优点是能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作比较复杂。 3. 特点 （ 1 ）除第一步骤外，在以后各步骤成本计算单各成本项目中要分设 半成品成本 与 本步骤成本 项目，不再设 自制半成品 综合项目（见P185-186 ）。,2020/7/12,43,（ 2 ）采用约当产量比例法分配时，要将上步骤转入成本与本步骤加工成本分开分配。 对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，因为半成品成本是一次投入成本。 （ 3 ）在半成品通过半成品库时，半成品成本仍需按原始成本项目在自制半成品明细账上登记。 例 4 ：（ P181 ）仍用例 1 的资
