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1、税收保险业务知识第一部分：税收业务知识一、 税收业务管理的重要性1、 国家将逐步建立起与国际通行的税制相接轨、符合国家产业政策、促进公平竞争、发挥税收宏观调控作用的税制体系和税收政策，对上市公司税务处理提出更加严格规范的要求。2、 水泥行业资源型、高能耗的性质，使公司税收成本很高，海螺水泥公司综合税负在17%左右，远高于全国平均综合税负6.5%左右水平。从成本支出上，大概在煤电成本之后，列第三大支出。二、 第三次税制改革进程及对公司税收管理的影响中国顺利加入WTO（世界贸易组织）后，税制与税政的变更进一步要求我国的税务要与国际接轨，对不符合世贸组织规则或要求的现行政策作相应的改进，同时也要求税
2、务部门按照更加公平、公正、公开的原则进行税务管理、税款征收和税务检查。因此，从2002年开始，特别是2003年党十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，做出的“分步实施税收制度改革”的战略部署，新一轮税收制度改革将按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则对现行税制进行结构性改革。从2004年国家开始启动第三次税制改革，将逐步从以下七个方面进行。1、 现行生产型增值税改为消费型增值税，允许抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含增值税进项税金。2004年先在东北老工业基地的八个行业（装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品
3、工业和农产品加工业）实行消费型增值税，允许企业抵扣当期新增机器设备所含进项税金。2007年7月1日后在中部六省26个老工业基地中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法，对装备制造业、石油化工业、冶金工业、电力业、汽车制造业、高新技术产业、采掘业和农产品加工业）。同东北老工业基地相比，去掉了船舶制造业和军品工业，增加了汽车制造业和电力业。现在的全国范围内实行增值税转型的呼声很高，国家从财政收入减收的压力考虑，一至没有明确的时间表，但表态不在扩大试点范围。在东北老工业基地试行每年约减少收入20-30亿元，预计中部地区试点后减收约70-80亿元每年，如在全国实施对财政收入的影响约为700亿元左右。2、完善
4、消费税，适当扩大税基，将普通消费品逐步从税目中剔除，进行“有增有减”式的消费税改革。取消香皂等日用品消费税，对高消费征收消费税。3、统一企业税收制度，打破内、外资企业税负不统一，税收待遇不平等的格局。2008年实施新企业所得税法，统一内外资企业所得税率为25。4、改进个人所得税，实行综合与分类相结合的个人所得税制度，税前扣除项目和标准、税率将做适当调整，朝有利于低收入者方向发展。自2006年元1日起提除标准提高到1600元。5、 实施城镇建设税费改革，对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关税费（土地使用税、房地产税、房产税等）。2006年12月，国务院颁布了第483号令，公布了修订后的中华
5、人民共和国城镇土地使用税暂行条例，从2007年1月1日起施行，提高了使用税标准。新条例的出台是地方税改革的最新进展，有利于统一税制、公平税负、拓宽税基，贯彻落实国家宏观经济政策，增加地方财政收入。6、 完善地方税制度，在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。主要是下放部分审批权限和区间范围内的主动权。如水泥企业的石灰石资源税、土地使用税。7、 深化农村税费改革，取消农业特产税。全国范围内取消了农业税。以上税收制度改革方向，其中第二、七两方面与水泥行业相关性不强；第四方面属于以对个人征税改革；第一方面增值税税收制度改革，对于处于发展阶段的公司来说相对有利，由于其新建项目、技术更新改造方面投
6、入较大，从而将购买机器设备所含增值税从其销项税金中扣除较多，但在争取地方财政补贴方面需加强筹划。第三方面统一企业所得税税收制度，打破税收待遇不平等有利于水泥行业中的内资企业，在税负同等情况下，同国际资本竞争中处于同等条件，改变目前的不平等税收待遇，并在适应国情上占有一定优势，但新企业所得税法在对关联定价方面的要求更加严格，可能会对公司内部销售方面产生一定的影响；第五方面城镇建设税费改革，把目前的房产税与土地使用税合并，制定统一的房地产税(或不动产税)税收制度，新土地使用税条例的实施将对公司税负产生一定的影响；第六方面将赋予地方较多的税政管理权限，对财政相对紧张的地方，为增加财政收入而征收较多的
7、地方税费，增加企业税负，如已实施的资源税和将要实施的土地使用税，要是按新条例上限执行的话，将影响公司成本4-5000万元。三、 公司税收业务管理1、 公司涉及的税费及简要介绍公司属资源型基础行业，涉及的税费多，税收负担相对较重，国家设定的22个税种，公司涉及18个，尚有多个地方性基金、费和附加。对涉及的主要税费做一简单介绍：1）、增值税：日前公司及各子公司均为一般纳税人，实行查账征收，基本税率为17，少量涉及按简易办法以6低税率征收增值税，主要为工程用自产石子。2）、企业所得税：均为查账征收单位，基本税率为33；尚有广西、上海等区域公司享受国家地区性所得税优惠，宁国二线、宁昌公司、芜湖塑品等公
8、司享受30的外商投资企业所得税税率。3）、个人所得税：主要是按九级超额累进税率扣缴工资薪金所得税和股利分红所得税（20税率）4）、房产税：大部分公司均按房产原值的70乘以规定税率1.2计缴，仍有个别公司延用以前核定的数额计缴，部分公司地处农村和为外商投资企业而不需计缴。5）、城镇土地使用税：大部分公司均按所占用地等级按当地适用税额计缴，部分公司延用以前核定的数额计缴，部分公司地处农村和为外商投资企业而不需计缴。6）、资源税：目前公司所涉及的有石灰石、粘土、页岩、砂岩等自采矿产需缴纳资源税，安徽区域现行单位税额分别为3元/吨和0.5元/吨；另涉及部分外购应税矿产品，需代扣代缴或要求提供完税证明。
9、7）、营业税：现公司涉及的除少部分销售不动产需缴纳工农业税外，大部分是工程代扣代缴（委托代征建筑安装等营业税），税率一般为3及附加。8）、城镇建设维护税：属随征税，按实现的流转税额按一定税率计缴，大部分公司税率为5，另有部分公司地处市区按7计缴，部分公司地处农村按1计缴。9）、教育费附加和地方教育费附加：属随征税，按实现的流转税额按一定税率计缴，基本上为3和1。10）、印花税：大部分按书立的合同或具有合同协议性质的凭据金额按万分之三计缴贴花，另有适用不同税率的借款合同、帐册、注册资本等。税务机关为简化征收，一般以实现的含税销售收入或含税销售收入加成等计算征收。11）、水利基金（防洪保安基金）：
10、安徽区域征收，一般以实现的销售收入按万分之六税率计缴。12）、矿产资源补偿费：目前公司安徽区域基本上是以最终产品的销售收入按一定比例乘以1.2的比例计缴的，开采回采率系数现要求中介机场构现场审核出具报告为依据定，否则按1核定。13）、车辆购置税、耕地占用税、契税、关税等均在资产购置是计缴，在日党经营活动中涉及的不多。14）、不涉及的税种主要有：消费税、城市房地产税、屠宰税、筵席税2、 分税种业务管理要点u 增值税1) 、增值税实行凭发票抵扣税款的征收管理制度，特别是国家金税系统逐步升级完善后，信息化程度越来越高，更加依靠系统来进行征管（通常所说的以票管税）。这样发票就显得非常重要。 可以抵税的
11、发票有：增值税专用发票、运输发票、铁路运输货票、农产品收购发票、海关进口增值税发票、废旧物资收购发票等 认证时间的把握，按规定应在90日内，不要和三个月混淆。 增值税专用发票上公司名称、纳税人识别号、单位地址、帐号等，一定要与公司税务登记证上的相对应，否则不予抵扣。增值税专用发票要字迹清楚、不得涂改、折皱、乱写乱画。密码区的内容不得打印出格或压线。密码区发票号码同纸质发票号码必须对应。发票盖章应为公司财务专用章或发票专用章，盖公司行政公章及其他印章无效，不允许抵扣。 运输发票：一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知（国税发2
12、00667号）第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里程”两项内容可不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。 铁路货票：仅限于铁路货票上注明的运营运费（即发到运费和运行运费）、基金、临管运费、新线运费、新路均摊等项目，而保险费、中转费、印花税等其他项目则不可以抵扣。要注意取得联运代理服务的运费发票不能抵扣税款。我们在对运输单位进行招投标时，一定要注意，联运代理人同时从事联运代理和货物承运的，其开具的
13、联运代理发票不能抵税，货运发票可以抵税。换言之，也就是联运单位必须自己承运的货物开具的运费发票才能扣税。 农产品收购发票：涉及的公司较少，主要上铁路发运用毛竹抵税用，一般公司向税务机关申请，自行开具，可按收购金额的13抵税。2）、进项税转出方面。 对自产的低税率物资以较低的价格价拨给施工单位（如成本价）。从而降低增值税税负、工程投资及基建期间的税金。 部分子公司用于生活、福利、基建等非应税项目开支，应做进项税转出而未作为进项税转出或未充分转出（如水电费）。3）、外购低税率物资处理方面。低税率购进物资（如从小规模纳税人处购入石子等）价拔给施工单位时，注意不要混淆税法关于视同销售与用于非应税项目的
14、有关规定，在财务上应作视同销售，而不应按购进时的较低税率作进项税转出处理，否则将存在税收稽查风险。现对外购低税率物资用于工程建设的帐务可以采取以下处理方法：在签订合同时与施工单位、供应单位约定，供应单位直接开票给施工单位，通过施工单位出委托付款函给我们付款给供应单位。这样，由于税率差别造成的税损就避免了。4）、价外费用方面。目前公司存在的价外费用主要项目为保险费、港务费、中转费、装卸费、服务费、代垫运费、船运费、火车取送费、散装桶调运费等。依税法除代垫运费外都需计提销项税。关于公司在代收代付运费时要绝对遵循：一承运者的运输发票开具给购货方；二本公司将运费发票转交给购货方即本公司不以运费发票原件
15、入帐两个原则。5）、资产处理的增值税处理根据财税200229号文件规定：“一、纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。”具体到公司税务管理，主要在内部资产的调拨方面涉及。内部资产调拨属于固定资产的销售，需交纳增值税。安徽省经国家税总同意，以皖国税200350号文件明确，省内企业销售使用过的固定资产仍按原有政策执行，未超过原值的免证增值税。6）、基建过渡期间库存物资的增值税处理在基建项目取得一般纳税人资格后，公司既
16、有权凭增值税专用发票抵扣的方式对购进货物进项税单计列申报抵扣。但对前期库存物资应及时进行盘点，并提供增值税专用发票加以辅助证明，报请当地主管税务机关现场核定，将存货价税分离，进行税务处理。7）、其他方面 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 固定业户到外县（市）销售货物，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一律按6%的征收率征税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后，仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得从当期
