营业税概述3w课件

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1、第四章 营业税,第一节营业税的概述 1、营业税的概念 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种 应税劳务是指加工、修理修配之外的劳务，单位雇员为本企业提供的劳务不属于此。,2、税目和税率 建筑业 3% 交通运输业 3% 邮电通信业 3% 文化体育业 3% 金融保险业 5% 服务业5%。 转让无形资产5% 销售不动产5% 娱乐业 5%-20%,建、交、电、文（3%）,不动（懂）、娱乐、 无、保险、服务,对境内的理解税收管辖区域 提供或者接受的应税劳务的单位或个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接

2、受方在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 销售或出租的不动产在境内 保险行业：标的物在境内,3、纳税义务人 一般规定：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 特殊规定： 铁路运输的纳税人： 承包、承租：以发包人，否则以承包人为纳税人 建筑业实行分包、转包：分包或者转包方纳税人,扣缴义务人 建筑业实行总承包、分包总承包人 委托金融机构发放贷款的受托发放贷款方 分保险业务初保人 单位或者个人演出，由他人售票售票者 个人转让无形资产受让者 境外单位或个人在境内发生应税行为,没有设立机构代理人，购买方,税目的具体分析： 1、交通运输业 3% 运输包括铁路运输、公路运输、水路

3、、航空、管道、装卸搬运。 2、建筑业 3% 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 。 3、邮电通信业 3% 包括邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄，其他邮政业务。 邮政部门销售集邮商品，征收营业税。电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,4、文化体育业 3% 包括文化业、体育业 、文化业包括表演、播映、其他文化业。 经营游览场所的业务，比照文化业征税。体育业包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所。 5、金融保险业 5% 金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业

4、的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。保险 一年期以上返还性人身保险业务免征营业税。,6、娱乐业 5%-20% 经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目。经营射击、游艺机、跑马、狩猎(包括钓鱼)、游艇、赛车(专供儿童娱乐的游艇、赛车除外)等游艺项目 7、服务业，包括组织旅游，提供场所等，5%。 8、转让无形资产5%投资入股，共担风险，不纳税 9、销售不动产，5%，投资入股，共担风险，不纳税,4、营业税与增值税范围的划分,1、兼营不同税目的行为 例如：某饭店经营餐饮业（5%）， 同时开设歌舞厅（20%）？ 征税：分别核算，未分别核算则从高,2

5、、混合销售行为：涉及应税劳务又销售货物。 例如：歌厅在提供k歌服务时，还销售饮料，水果等。 电视机在销售电视机时，同时还送货上门。 3、兼营非应税货物或者劳务：酒店提供餐饮和住宿的业务，同时又开设销售商品的商品部。,练一练,1.以下不属于营业税的劳务行为的是（ ） A.管道运输 B.装卸搬运 C.网吧 D.修理修配劳务 2.下列应纳营业税的项目有（ ） A.修机器 B.修皮鞋 C.修建筑物 D.修彩电 3、以下使用5%税率的项目有（ ） A.银行经纪业务 B.邮政储蓄 C.装卸搬运 D.打井,4、营业税纳税人的规定中，关于在中华人民共和国境内的应税行为包括（ ） A.在境内提供应税劳务 B.从

6、境外购买无形资产在境内使用 C.销售境内的房地产 D.境内保险公司为出口货物提供的保险 5、应在我国缴纳营业税的行为有（ ） A.外籍公司在我国进行咨询行为 B.在境内载运客货出境 C.从境外组织旅客来我国旅游 D.境外保险机构对我国境内物品提供的保险劳务,6、下列项目应纳营业税的有（ ） A.某歌星委托演出公司为其主办的个人专场演唱会的纯收入 B.某体操明星参加体育比赛取得的出场费 C.经营娱乐业取得的饮料销售收入 D.非金融机构买卖外汇的收入 7、以下项目中，目前使用5%税率征收营业税的有（ ） A.图书资料借阅 B.网吧 C.台球 D.保龄球,2、服务业征税问题 代销问题 代购问题,第三

7、节营业税的计算,公式=营业额*税率 = 全部价款+价外费用 全额法和差额法以及组价法 1、交通运输业,全额法， 全部价款和价外费用,差额法：全部价款和价外费用 支付给其他运输单位的运输费用,2、建筑业 例题：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元,其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元, 请计算该建筑安装公司6月份应纳税额.,全额法：全部价款和价外费用，包括向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、材料差价、抢工费、提前竣工奖励等等,差额法：全部价款支付给分包单位的价款,包工包料：其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款建筑劳

8、务 包工不包料装饰劳务：人工费、管理费、辅助材料费（不含客户自行提供的材料和设备款）,案例：某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务），建设方共支付合同款200万元，并提供50万元的原材料和100万元的设备；提供建筑业劳务（装饰劳务），建设方共支付合同款100万元，并提供20万元的原材料和50万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？,建筑业的征税问题（关注自建自售）,案例：生产玻璃幕墙的企业，生产玻璃幕墙同时要为客户提供安装劳务，根据混合行为的处理，应该属于主业以货物为主的，应该交增值税。玻璃幕墙的安装劳务收费比较高，如果这一劳务也对其征收增值税，那么就会加大企业的税负，所以就产生

9、了销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税处理问题。,纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税： （1）具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。如果单位符合上面的两个条件，混合行为按兼营处理：货物交纳增值税，建筑业劳务交纳营业税。注意：一定是销售自产货物。,应用示例： 某建筑公司本

10、月销售一批货物给A公司并提供安装劳务，货款200万元，安装劳务50万元，该批货物为自产货物。申报应纳营业税的金额是多少？,3、邮电通信业征税,全额计税： 邮政业务：从事传递信函或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品的销售、邮政储蓄等营业收入。 电信业：提供电话、电报、电话机安装、电信物品销售等营业收入 余额计税： 电信部门提供跨省的出租电路业务。 邮政部门与其他单位合作共同提供电信服务的。 销售有价电话卡计税：面值财务会计上的销售折扣、折让的余额为营业额,应用举例,某市电信局3月发生下列业务； （1）话费收入60万元，电话机安装收入10万元，出售移动电话收入20万元； （2）购买移动电话一批合同价格

11、16万元； （3）订合同转让废旧仓库永久使用权取得收入20万元。 要求：（1）计算话费、话机安装、出售移动电话相关税金； （2）计算转让废旧仓库使用权应缴税金。,4、文化体育业,全额：包括演出、播映、体育收入、经营游览场所收入的全额。 余额：单位或个人演出，以全部收入支付给提供演出场所的单位、演出公司、经纪人的费用后的余额。 广播电视：收视费全额缴税。 应用举例：某有线电视台6月取得有线电视收视费50万元；“亲朋好友点歌台”节目点歌费收入2万元，广告播映费收入40万元，有线电视初装费收入10万元。计算其应纳营业税。,5、娱乐业（5%20%）,全部价款和价外费用 最新政策：娱乐业“游艺”税目营业

12、税税率改为“5”；2娱乐业“音乐茶座”税目营业税税率改为“5”；3娱乐业“网吧”税目营业税税率改为“10”；4娱乐业“高尔夫”税目营业税税率改为“10”；5娱乐业“歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅（包括夜总会、练歌房）”税目营业税税率改为“15”。,6、金融保险业,1、金融业 贷款：是指将资金贷予他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷 人民银行的贷款业务不征税：是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企 业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。,1.贷款业务：按贷款利息收入全额征收营业税。2.转贷业务：按贷款利息收入与借款利息收入的差额计征营业税。（对金融企业经营转贷外汇业务，以贷款利息减去借

13、款利息后的余额为营业额计算征收营业税）转贷外汇业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业。 举例：某银行接受某公司的委托，发放一批贷款，转贷利息收入150万元，转贷利息支出50万元，按规定由银行代扣代缴应纳营业税额。其代扣代缴的营业税税额的计算如下：,2、融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。经有关部门批准从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为应税营业额。 出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费，以及纳税人为购买出租货物而发生的境外

14、外汇借款利息支出等费用。对于未经有关部门批准而从事的融资租赁业务，不属于金融业，应按服务业中的租赁业务征税。,3、金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。 计税依据：应以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。,4、金融经纪业务和其他金融业务 计税依据：手续费（佣金）全部收入 从事受托收款业务：代收水电费、学杂费、煤气费等等，全部收入支付给委托方的余额,5、保险业 初保业务：全部保费收入 储金业务：储金利息 保险企业开展无偿奖励业务：向投保人实际收取的保费 举例：某保险公司经营保险业务，2001年10月份取得保险业务收

15、入230万元，适用税率为5%，月末其应纳营业税税额计算如下：,7、无形资产和不动产的营业税的计算,1、无形资产（土地使用权） 全部收入受让原价或购置的成本 全部收入抵债时作价金额 2、不动产 全额：向购买方收取的全部价款和价外费用 差额：全部收入受让原价或购置的成本 全部收入抵债时作价金额,单位或者个人无偿赠送不动产，或者计税价格偏低时，按照以下顺序核定价格： 纳税人近期同类应税行为的平均价格 其他纳税人近期同类行为的平均价格 组价：营业成本（工程成本）*（1+成本利润率）/(1-营业税税率) 例题：某建筑公司多种经营，某月份发生如下业务： （1）自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本共计

16、3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元； （2）销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元； （3）非独立核算的汽车队取得运营收入200万元；联营收入300万元，支付给其他单位承运费150万元，销售货物并负责运输取得收入100万元。 要求：计算该公司应缴纳的营业税。,8、服务业的营业税的计算,计税依据：全部价款和价外费用。有全额法和余额法 1、代理业务：可扣除的部分为取得合法有效的支付凭证。 2、福利彩票机构发行彩票收入不征收营业税，以外的机构取得的手续费征收营业税 3、经营租赁业务：不得扣除任何费用 4、广告业：广告收入广告发布者的发布费用,5、旅游业：全部价款和价外费用替游客支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票费等等 案例题：.某旅游企业组团到新加坡旅游。共有游客40人，每人收费7000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由新加坡的旅游企业接团，并按每人3000元付给新加坡旅游企业。中国旅游企业应纳的营业税为（ ）元。 A.14000 B.10000 C