《(金融保险)金融工具管理金融资产.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(金融保险)金融工具管理金融资产.（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 金融工具管理-金融资产 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计
2、入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变
3、动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价
4、格信息是公开的。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理相关的账务处理如下：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 【按其公允价值】投资收益 【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （二）交易性金融资产持
5、有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收股利应收利息贷：投资收益 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产 借：银行存款 【应按实际收到的金额】，交易性金融资产公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益【例题】（1）2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公
6、司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动
7、损益 1 150 0001 000 000150 000借：应收利息1 000 0004220 000贷：投资收益 20 000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息；借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（5）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；借：公允价值变动损益 1 150 0001 100 00050 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（7）2008年3月3
8、1日，甲企业将该债券出售，取得价款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。借：银行存款 l l80 000公允价值变动损益 150 000-50 000=l00 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 l00 000投资收益 l80 000【经典题解单项选择题】 2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年试题）A. 810B. 815C. 830D. 835【答案】A【解析】交易性金融资产的入
9、账价值83020810（万元）【经典题解判断题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）【答案】【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不允许再将其重分类为其他类金融资产。【经典题解单项选择题】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2
10、008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B 【解析】960（860416）4116（万元）借：交易性金融资产 860416840投资收益 4应收股利 16 贷：银行存款 860借：银行存款 960贷：交易性金融资产 840 投资收益 120【经典题解多项选择题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（ ）。A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工
11、具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 C.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 【答案】BCD 【解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益； 【经典题解计算分析题】A公司按年对外提供财务报表，有关交易性金融资产业务如下：（1） 2007年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场
12、购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产 成本 100（5.20.2）500应收股利 20投资收益 5 贷：银行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。借：现金 20贷：应收股利 20（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益 （54.5）10050 贷：交易性金融资产 公允价值变动 50（4）2008年4月21日，X公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利 1000.
13、3=30贷：投资收益 30（5）2008年3月21日，收到现金股利。借：银行存款 30 贷：应收股利 30（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产 公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 （5.34.5）10080 （7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。借：银行存款 5105505投资收益 25贷：交易性金融资产 成本 500 交易性金融资产 公允价值变动 30借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力
