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1、基于标准成本的盈利预测模型探索摘 要对盈利能力的预测是企业制定经营决策的重要前提，掌握一种合理、准确的盈利预测方法是企业不断追求的方向。然而鉴于企业自身特点的存在，如何选择一种适合自己的盈利预测方法，成了摆在企业经营者面前的一个大问题。标准成本是衡量实际成本是否受控的一种成本尺度，其在一定的环境和条件下，通过对成本项目的细化分析及成本影响动因的确定，结合实际设定细化的成本基准。标准成本在预算控制中的应用具有较高的使用价值。本文结合某钢铁企业自身生产经营特点，在一定的假设前提下，通过基于预测模型的建立，探寻标准成本在盈利预测中的应用方法，并从实证的角度说明了该模型应用的合理性。关键词 标准成本，
2、盈利预测目 录第一章 引言和文献回顾41.1 引言41.2 文献回顾41.3 问题提出5第二章 基于标准成本的盈利预测模型探索52.1 标准成本简介52.2 盈利预测模型的建立62.2.1 基本思路62.2.2 前提条件62.2.3 模型建立62.2.4 模型小结7第三章 模型应用实证研究73.1 模型的应用73.2 实证小结8第四章 总结与评价84.1 模型的评价84.2 对模型的一些感想9参考文献9基于标准成本的盈利预测模型探索第一章 引言与文献回顾1.1 引言一个企业若要保持持续稳定的发展，就需要拥有强大且持续的企业竞争力。企业竞争力又综合体现在企业的盈利能力上，盈利能力较强的企业所带来
3、的是综合素质的提升，从而使自身在激烈的行业竞争中始终立于不败之地；而盈利能力较弱的企业，其生存的空间越来越狭小，从而逐渐被迫退出历史舞台。因此，盈利预测变得必不可少。盈利预测可分为两种形式，第一种是基于财务报表和财务指标的分析预测方法，基于通过计算获得的获利能力、偿债能力、扩展经营能力和经营效率等方面的财务比率，建立预测模型并进行分析；第二种是基于生产经营情况的预测，此方法是在对企业采购、生产、销售情况进行预测的基础上，通过分析形成盈利情况预测，相比于第一种方法，第二种方法分析面广，结论较有说服力。立足于本文的写作和制造型企业的特点，我们倾向于使用基于生产经营情况的盈利预测方法。总而言之，为了
4、界定一个企业的发展能力，对企业未来有一个好的把握，建立完善的盈利预测体系、探索行之有效的盈利预测方法成为了企业生产经营过程中的一个重要环节。1.2 文献回顾1）成本预测成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。成本预测是成本管理的重要环节，具有预测过程的科学性、预测结果的近似性、预测结论的可修正性等特点。成本预测的步骤一般包括：确定成本预测目标、搜集相关信息、建立预测模型、修正预测结果、报告预测结论、及时反馈信息等。成本预测的方法很多，它随预测对象和预测期限的不同而各有所异，但总体来看基本
5、方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类。1、定量预测方法：定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。与趋势预测方法不同，因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入
6、产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势。2、定性预测方法：定性预测方法是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的各种方法的统称。由于此类方法是利用现有资料，依靠预测者的素质和分析能力所进行的直观判断，因此此类方法也称为直观判断法。这种方法简便易行，预测的速度较定量分析要快捷，常常适用于企业缺少完备、准确的历史资料，或难于进行定量分析的情况下采用。实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测
7、结果更加接近实际。 2）财务比率综合分析法：杜邦分析法杜邦分析法是一种常用的评价公司盈利能力和股东权益回报水平的方法。其基本原理为将总资产收益率（ROA）或权益资本收益率（ROE）分解为多项财务比率乘积，有助于深入分析及比较公司的经营业绩。利用杜邦等式，可以帮助管理层更加清晰的看到权益资本收益率的决定因素，以及销售净利润率与总资产周转率、债务比率之间的相互关联，给管理层提供了一张考察公司资产管理效率和是否最大化股东投资回报的路线图。1.3 问题提出传统的盈利预测方法是在专业部门对销售、采购两头市场形成大致判断的基础上，推算一定原材料价格、生产规模、销售价格的前提下的盈利水平，该方法存在一定的缺
8、陷。首先推算是一个从无到有的过程，在未推算出产成品的成本之前，很难对测算的盈利水平有个一个大致的把握。其次，由于半成品及产成品库存的影响，当期的销售成本与实际生产成本之间并不完全相等，而推算只能推算生产成本，无法准确推算出销售成本。基于此，在进行盈利预测时，可引入标准成本的概念，为提高预测准确性提供了可能。第二章 基于标准成本的盈利预测模型探索2.1 标准成本简介标准成本是指在一定的环境和条件下，通过对成本项目的细化分析及成本影响动因的确定，结合实际设定细化的成本基准。标准成本是衡量实际成本是否受控的一种成本尺度（标杆）。通过成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成本差异的帐务处理，进一步完善产
9、品标准成本，并实现对成本事前、事中和事后的全过程控制，同时通过成本中心成本绩效衡量,着力于成本改善，并运用成本标准服务于经营决策的成本管理体系。标准成本和实际成本的区别在于：标准成本反映了产品的真实成本，标准成本与产品实际耗费之差额，是偶然因素产生的，应与产品真实成本无关；实际成本是产品生产过程中发生的实际耗费的汇总。另外一点是标准成本相对固定，实际成本时常变动，给分析带来困难。通常有直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准出成本。实行标准成本的作用有：1、标准成本有利于公司对产品的盈利能力、边际及小时边际贡献等作出快速决策，更好地服务产品成本企划、营销决策、速度管理。2、标准成本有利
10、于公司对产品的成本变动及异常现象等进行有效的监控，进一步实现财务管理会计的功能，通过跟踪成本揭示差异实现对成本进行实时监控。3、标准成本有利于公司对各生产单元合理有效地进行绩效衡量，通过绩效衡量，不断地揭示实际与标准成本的差异，并通过现场成本优化，完善和维护标准成本，实现成本不断优化及有效地控制，进一步提升公司成本竞争力。2.2 盈利预测模型的建立2.2.1 基本思路以使用标准销售结构、标准成本进行预测的盈利情况为基础，并对生产经营过程中可预见的差异（如销售价格升降、销售结构优劣、原材料价格波动、生产规模变化）进行量化预测，以提高准确度。公式：盈利预测=标准+差异预测 （需要对差异进行分析预测
11、）差异预测分为两个方面：1、销售情况差异的预测：销售情况差异的预测分为销售价格的差异和销售结构的差异，销售价格的差异是指预测销售明细与标准销售明细之间单位价格的不同引起销售收入的增减或减少，是一个价差的概念；销售结构差异是指预测销售明细与标准销售明细不同产品之间销售量的不同引起的销售收入的增减或减少，是一个量差的概念。2、成本差异的预测：成本差异的预测是指对生产过程中与标准成本制定时的边界条件所不同的可预见性差异进行量化预测，主要包括：原材料价格差异、原材料结构差异、生产规模差异所引起的费用水平的不同等等。2.2.2 前提条件下面将进行基于标准成本的盈利预测模型的建立，但是鉴于复杂的生产情况，
12、要进行完全真实的预测有一定难度，因此须对该模型做如下一些假设：1、在进行成本预测时以当月炼钢当月成材入库为测算原则，不考虑生产周期和库存成本的影响；2、在复杂的工艺路线中挑选较为简单的一次冶炼和一次轧制成材的模型进行预测；3、标准的确定：销售价格、原材料价格按年度预算价格；标准作业费用以年度预算结构，以满负荷生产规模下的作业价格和作业量（年度预算作业量换算到月）；4、模型中成本项目的分类与标准成本法的分类有所不同，主要体现在：标准成本法：直接材料、直接人工、制造费用本模型：原材料、固定费用、变动费用2.2.3 模型建立一、销售情况差异的预测1、价格差异销售价格差异揭示的是预计产品销售单价与标准
13、单价之间的差异，预计产品销售单价较高，则增加销售收入，为增利因素；预计产品销售较低，则减少销售收入，为减利因素。公式：价格差异=（预计产品销售单价-标准销售单价）预计产品销售量2、结构差异销售结构差异揭示的是预计销售不同产品的销售量与标准之间的差异，单位毛利为正的产品销售量增加为增利因素，销售量减少为减利因素；单位毛利为负的产品销售量增加为减利因素，销售量减少为增利因素。需要说明的是，有时候由于销售策略、边际贡献等原因企业会销售一些单位毛利为负的产品，结构差异的衡量并不能完全用来对经营决策做指导，本文中衡量结构差异仅仅用以对盈利的预测。公式：结构差异=（预计产品销售量-标准销售量）标准单位毛利
14、二、成本差异的预测1、原材料差异原材料差异的预测用以揭示原材料的采购及耗用对盈利的影响。原材料差异同样分为价格影响和结构影响，价格影响即原材料项目的采购及成本价格与标准成本之间的差异，由于受市场波动影响，原材料的实际采购价格并不是一成不变的，实际采购价格高于标准成本会造成生产成本的上升，低于标准成本会降低生产成本，故以标准成本在进行盈利预测时，原材料价格差异的预测不可或缺。公式：原材料价格差异=（预计原材料价格-标准价格）采购耗用量原材料结构差异指的是不同品名的原材料在可以相互替代使用的情况下，由于其性价比的不同而产生的对成本的影响。在市场较稳定、供求关系较平衡的情况下，可相互替代的原材料其性价比的差异微乎其微，替代效应为零，在进行预测时可予以忽略。2、作业费用差异作业费用的差异主要分为固定费用差异和变动费用差异。固定费用差异（主要为人工和折旧）揭示了在产量规模发生变化时，体现在吨钢水平上固定费用的不同。鉴于固定费用总额可确定的特点，可以采取对产量规模进行预测，然后计算吨钢费用差异的做法。公式：固定费用差
