第七章 期间费用的核算

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1、第七章期间费用与其他业务 的核算,第一节期间费用概述 一、费用的涵义 商业企业的费用，或称期间费用，又称商品流通费用，是指商品在流通过程中所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。它包括商品流通企业因从事商品的运输、装卸、保管、挑选、整理、买卖和广告、包装、保险等商品流通企业经营管理所必须开支的各项费用。 二、期间费用的开支范围 （一）属于费用开支的范围,1、支付给商业企业工作人员的工资、工资性的津贴和奖金，以及按规定提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费等。 2、支付给其他单位和个人的劳务或服务费用，如运杂费、保管费、修理费、手续费、租赁费和水电费等。 3、经营过程中发生的物质资料消耗，如各种固

2、定资产折旧费、包装物的折损费和低值易耗品摊销。 4、商品在运输、保管和销售过程中发生的自然损耗。 5、发生的短期借款利息、保险费和汇总净损失。 6、采购和推销商品所支付的费用，如差旅费、广告费、展览费等。 7、经营过程中发生的各项管理费用，如业务招待费，技术开发费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、坏账损失等。,（二）不属于费用开支的范围 1、为购置和安装固定资产，购入无形资产和其他资产的支出。 2、对外投资的支出。 3、赞助和捐赠支出。 4、支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。 5、被没收的财产物资，与商业企业经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、非常损失等。,三、期间费用的分类 （一）销售

3、费用：指企业在商品流通的整个经营环节所发生的各项经营费用。其子目包括运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、保管费、检验费、劳务手续费、广告费、商品损耗、工资、福利费、进出口商品累计佣金等。 （二）管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。其子目包括工资、福利费、业务招待费、研究与开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费劳动保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、修理费、待业保险费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、聘请中介机构费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、存货盘亏或盘盈、其他费用等。,（三

4、）财务费用：指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的各项费用。其子目包括利息支出、汇总损失、手续费、其他财务费用等。 四、期间费用的列支方式 （一）直接支付：指企业日常支付的属于本期负担的费用。 （二）转账摊销：指不通过货币结算而采用转账形式摊销应由本期负担的费用。如包装物的折损、低值易耗品摊销、固定资产折旧费、无形资产摊销等。 （三）预付待摊：指过去已预先支付，应由本期摊销负担的费用。如大修理费摊销、租赁费的摊销等。 （四）预提待付：指应由本期负担而在以后各项支付的费用。如预提大修理费、职工福利费、长期借款利息等。,第二节期间费用的核算 一、直接支付费用的核算 （一）由财会部门直接支付 费用发

5、生后，开支部门持票据直接向财会部门报账。 例：某商业企业计算出10月份应发给职工的工资总额为28000元（其中经营人员工资22000元，管理人员工资6000元），医务、福利机构职工的工资总额1600元，长期病休人员的工资1000元，另外，为房管部门代扣商业职工中经营人员的本月房租3500元，扣回职工王文明的欠款360元，计算实发工资额，发放工资，结算代扣的房租款项，分配应付工资。 1、应付工资280001600100030600元,实发工资30600350036026740 借：应付职工薪酬26740 贷：银行存款 26740 2、借：应付职工薪酬3860 贷：其他应付款房租3500 其他应收

6、款王文明360 3、 借：销售费用工资 22000 管理费用工资 6000 应付职工薪酬工资1600 营业外支出工资 1000 贷：应付职工薪酬30600,（二）以备用金支付 例：某商业企业规定运费由储运部门负责管理，预先领取定额备用金，定期报账，并按报销额补足差额。 （1）财务部门付给储运部门备用金3000元。 借：其他应收款备用金（储运部门）3000 贷：银行存款3000 （2）储运部门月末报销本月运费365元，以现金补足备用金。 借：销售费用运费365 贷：现金365,（三）含税费用的核算 企业支付的电费、煤气费和修理费等是含税价格，应将其中的增值税额借记“应交税金”账户。 例：收到电力

7、公司专用发票一张，开列电费1000元，增值税额170元，以现金支票付讫。电费中仓库照明用200元，业务和管理部门用800元。 借：销售费用保管费200 管理费用其他费用800 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款1170,二、转账摊销费用的核算 例：兴隆商业集团以374400元取得的土地使用权30年，摊销应由本月份负担的费用。 借：管理费用无形资产摊销1040 贷：无形资产土地使用权1040 三、预付待摊费用的核算 例：某商业企业经批准对营业用房进行大修理，共计支付费用30000元，确定两个年度进行摊销。 支付费用时，借：长期待摊费用30000 贷：银行存款 30000 当年摊销

8、时，借：管理费用修理费15000 贷：长期待摊费用15000,四、预提待付费用的核算 例：九州商厦1月份发放职工的工资总额为34300元，其中：经营人员30200元；管理人员3250元；医务福利人员850元。 （1）按本月工资总额的14%计提职工福利费。 借：管理费用福利费4228 管理费用福利费574 贷：应付职工薪酬4802 （2）按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。则，借：管理费用工会经费686 职工教育经费514.50 贷：其他应付款工会686 职工教育514.50,（3）开出转账支票将工会经费交付工会。 借：其他应付款工会686 贷：银行存款686 例：上海百货

9、公司一项长期借款情况如下： （1）1月份长期借款账户余额为900000元，年利率为10%，期限3年，到期一次还本付息，12月末计算该年应负担的利息如下： 当年长期借款利息90000010%90000（元） 借：财务费用利息费用90000 贷：长期借款利息90000,（2）次年末预提长期借款利息90000元。 借：财务费用利息费用90000 贷：长期借款利息90000 （3）第三年末还本付息。 借：长期借款本金 900000 长期借款利息 180000 财务费用利息费用90000 贷：银行存款1170000,第三节大类商品费用的核算 实行大类商品核算的商业企业，除“主营业务收入”、“主营业务成本

10、”、“库存商品”等账户要按商品大类进行明细分类核算外，期间费用中的“营业费用”也应按商品大类分户，进行明细分类核算，以便计算各大类商品的经营成果，为考核和分析大类商品的经营情况提供完备的资料。 一、直接认定法 指费用发生后，据有关费用凭证直接确定该费用应该由哪类商品负担的方法。 二、比例分摊法 指费用发生后，不能根据有关费用凭证直接认定应由哪类商品负担，而需要按照某种比例，通过计算才能确定各类商品应分摊的费用额的方法。,例：某食品公司10月份销售额200万元，其中：生猪类销售额80万元，蛋品类销售额70万元，家禽类销售额50万元。全月共同性营业费用16万元，计算各大类商品应分摊的费用。 （1）

11、生猪类商品销售比例8020040% 蛋品类商品销售比例 7020035% 家禽类商品销售比例5020025% （2）生猪类商品应分摊的共同费用1640%6.4（万元） 蛋品类商品应分摊的共同费用 1635%5.6（万元） 家禽类商品应分摊的共同费用 1625%4（万元）,第四节 其他业务的核算 一、修理业务的核算 作为其他业务收支核算。 例：某钟表商店发生修理钟表业务如下： 1、购进修理钟表用材料一批，计货款2200元、增值税额374元，以转账支票付讫。材料已验收入库。 借：原材料 2200 应交税金-应交增值税（进） 374 贷：银行存款 2574 2、分配本月份修理人员工资2198元。,借

12、：其他业务支出-修理业务 2198 贷：应付工资-修理人员工资 2198 3、以银行存款支付修理部门各种费用1100元。 借：其他业务支出-修理业务 1100 贷：银行存款 1100 4、钟表修理完工，经检验合格，应收钟表修理收入为10000元，增值税额1700元。 借：应收账款修理收入 11700 贷：其他业务收入修理业务 10000 应交税金应交增值税（销） 1700,5、客户领取修好的钟表，收入现金11700元。 借：现金 11700 贷：应收账款修理收入 11700 6、根据修理部门的领料单，共耗用材料2040元。 借：其他业务支出修理业务 2040 贷：原材料 2040,二、出租业务

13、的核算 作为其他业务收支核算。 例：飞龙电器商店经营电脑出租业务，3月1日从电脑柜将4台电脑拨给出租电脑部作为出租商品，每台零售价6000元，购进价4560元。 1、财会部门根据商品内部调拨单。 借：库存商品出租商品出租商品原价 18240 商品进销差价电脑柜 5760 贷：库存商品电脑柜 24000 2、4台电脑每台残值456元，预计使用期限为5年。摊销本月应负担的出租商品成本。,借：其他业务支出出租业务 273.60 贷：库存商品-出租商品-出租商品摊销 273.60 3、出租电脑收入现金960元。 借：现金 960 贷：其他业务收入-出租业务 960 4、修理出租电脑领用零配件100元。 借：其他业务支出-出租业务 100 贷：原材料 100 5、其中一台电脑现已损坏无法修复，提请报废。原价4560元，共摊销了4104元。,借：库存商品-出租商品-出租商品摊销 4104 其他业务支出出租业务 456 贷：库存商品-出租商品-出租商品原价 4560 6、报废的一台电脑，残料出售收入现金400元。 借：现金 400 贷：其他业务支出-出租业务 400,