政策依据培训课件

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1、政策依据,（国科发火201632号高新技术企业认定管理办法国科发火2016195号 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 财税2015119财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 国家税务总局公告2015年第97号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 财企2007194号 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见,内容,研发费加计扣除政策解读 研发费核算和归集口径比较 研发费加计扣除优惠政策问题释疑,适用范围,本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 排除：

2、核定征收企业 非居民企业 不能准确归集研究开发费用的企业,优惠内容,研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,研发活动定义,研发活动定义,人文、社会科学方面的研发费用不能加计扣除：一些企业出于社会形象、社会影响力的考虑，有时会投入一些人文、社会科学方面的研究开发，这一类的支出不属于企业准予加计扣除的研发费用。因为，这项投入所取得的科技成果一般是公益性的，与企业的生产经营没有

3、直接关系，没有直接的经济回报。研发费用一定要与企业的生产经营直接有关，而不是间接有关。,负面清单,负面清单,某卷烟厂2016年度主营卷烟业务取得销售收入15000万元，兼营生产五金产品取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。全年用于五金产品研发费支出500万元，则卷烟厂卷烟收入占比：15000/(15000+5000)*100%=75%50%,不得享受研发费加计扣除优惠政策,允许加计扣除的研发费用,允许加计扣除的研发费用,与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权

4、的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。,允许加计扣除的研发费用,原则： 1、合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除 2、非核心性研发支出，限额加计扣除 3、按项目分别计算统一计算公式，减少计算错误 其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%),允许加计扣除的研发费用,20 x6年1-5月，甲高新技术企业研究开发A专利技术，其中“研发支出费用化支出140万元”列支内容如下：1.研发人员工资及“五险一金”60万元、职工教育经费1.5万元、职工福利费3.5万元； 2.直接消耗的材料、燃料和动力费用20万元、用于研发活动的仪器租赁费5万元、与研

5、发活动有关的房屋租赁费10万元；,允许加计扣除的研发费用,3.办公用房折旧费15万元； 4.新型专利设计费5万元； 5.与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费等其他相关费用20万元。人员人工职工教育经费1.5万元、职工福利费3.5万元，研发活动有关的房屋租赁费10万元、办公用房折旧费15万元，不得享受加计扣除。,允许加计扣除的研发费用,剔除其他相关费用，允许享受加计扣除费用的金额=140-1.5-3.5-10-15-20=90万元，允许享受加计扣除的其他相关费用限额=90（1-10%）10%=10万元，据此，甲公司20 x6年允许享受加计扣除的研发费总额

6、=90+10=100万元，加计扣除额为10050%=50万元。,研究开发人员,研究开发人员,这里企业一定要注意： 1、研发人员必须是直接从事研发活动的 2、行政管理人员、财务人员和后勤人员不要列入研发费加计扣除范围。 有的企业在费用归集中将会计、办公室人员的工资都列入。,研究开发活动的方式,研究开发活动一般分为： 1、自主研究开发 2、委托研究开发 3、合作研究开发 4、集团集中研究开发,委托研发,研究开发活动的方式,合作研发：由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发

7、费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。,研发与生产经营共用费用,企业应从源头加以控制，一定分开核算；例如领用材料时，领用人、领料部门、用途等分开 各部门明确职责：登记研发费台账，与财务对账；领料、报销时注明项目名称等；录用人员费用支出报人事部门、财务部门以便单独核算；涉及与生产共用的设备仪器，应提供使用情况说明及使用工时等等。,研发与生产经营共用费用,人事部门：按照研发人员小组成员名单向财务提供工资、五险一金、各种津贴奖金汇总表、明细表；外聘人员劳务费支出及合同协议副本等 财务部门：

8、按照会计准则进行研发支出核算，设置税法规定辅助账，及时收集研发支出加计扣除涉及的资料，备案材料，按照税法规定报送相关材料，并留存备查。,研发与生产经营共用费用,某企业主管生产技术的经理，月工资6000元，5月份有10天在研发部直接参与研发活动，有20天在生产部门进行日常管理，当月该经理的2000元工资可以列入研发费用,特殊收入的扣减,特殊收入的扣减,2016年，某传动设备公司研发创新性传动设备A，研发从2月份开始，7月底结束。研发过程中，出售下脚料和残次品取得收入10万元，销售研发成功的设备A100万元，其中该设备耗用材料55万元。 出售下脚料和残次品取得收入10万元扣减研发费10万元 销售研

9、发成功的设备扣减研发费55万元,加速折旧与加计扣除叠加享受,企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。为便利理解，举例说明如下：,加速折旧与加计扣除叠加享受,例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（1060%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8

10、=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）,加速折旧与加计扣除叠加享受,申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。,加速折旧与加计扣除叠加享受,例2：如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享

11、受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。,会计核算与管理,1. 设置辅助账：企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 2、年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关 3.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

12、,申报及备案管理,申报及备案管理,企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，按公告、通知和国家税务总局关于发布企业所得税优惠事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）的规定向税务机关报送企业所得税优惠事项备案表和研发项目文件等备案资料完成备案手续 备案材料： 1.企业所得税优惠事项备案表； 2.研发项目立项文件。,申报及备案管理,企业必须要保存的主要留存备查资料 企业在申报享受优惠政策的同时，将下列资料留存备查：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

13、,申报及备案管理,（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；,申报及备案管理,（6）“研发支出”辅助账；（7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;（8）省税务机关规定的其他资料。,研发费追溯扣除,企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年，这也是新政策

14、的一个突破，而且手续相对简单，履行备案手续即可,研发费追溯扣除,2017年5月，A企业财务人员发现2015年某研发项目符合条件未享受；发生在2016年之前，不能追溯。 2018年6月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；可以追溯备案享受 2020年3月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；超过3年，不再追溯,研发费异议解决简化,如果税务机关对研究开发项目有异议的，直接转请地市级（含）以上科技部门出具鉴定意见，而不是要求企业提供科技部门出具的鉴定意见。,研发费核算和归集口径比较,“研发费用”三个归集口径,财企（2007）194号文件 财税【2015】119号文

15、件 国科发火2016195号 科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 现行企业存在纳税风险点：由于高新技术企业在认定时已经归集过研发费用了，因此往往被财务人员误以为二者是一致的，直接用高新技术企业认定时归集的研发费用用于加计扣除，很容易导致多扣除，企业必须加以注意。,研发费归集-税收口径,1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及

16、制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。,研发费归集-税收口径,3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。,研发费归集-税收口径,6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。,研发费归集-税收口径,临床试验费：大体包括临床试验观察费、检查费、方案及设计费、技术服务费等等 研发成果的鉴定费用：鉴定费一般包括专家劳务费、交通费、食宿费、邮寄费等。研发成