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1、2020/7/10,1,增值税理论与实务,省国税培训中心 宋上利,2020/7/10,2,增值税基础理论,一、增值税的产生 多 环 节 一次 多环节课征 全额课税 课征 道道扣税 100 120 140 150 (售价) 10 12 14 15 （税率10%） 10% 18% 26% 34% （整体税负）,2020/7/10,3,二、增值额 1、理论增值额 （1） = 销售收入额 - 非增值项目金额 增值项目 工资+奖金+利润+利息+租金+其他（ V+M ） 非增值项目原材料 + 折旧 （C） 结论1：税负不受外购货物比重的影响不重复征税 （2）= 商品的最终售价 结论2：税负不受货物流转环节
2、多少的影响 促进专业化生产,2020/7/10,4,2、法定增值额 某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元，当期折旧费5万元。,2020/7/10,6,3、消费型增值税 课税基数 = 销售额 全部生产资料价款 V + M 消费资料价值 特点：（1）减少财政收入 （2）便于发票扣税 （3）最能体现增值税优越性,2020/7/10,7,四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以 扣除 应纳 = 应税货物 法定外购项 税额 整体税负 目已纳税款 3、税款随
3、着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担,2020/7/10,8,五、增值税的特点 1、税收负担具有公平性 不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择） 只对没征过税的增值额征税 税率档次少 2、税金计算具有连环性 逐环节征税，逐环节扣税 出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移 有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节,2020/7/10,9,3、征收范围具有普遍性 税基广阔，征收普遍而连续 4、税金利润没有相关性 价税分离，税金不进入纳税人成本 交纳税金多少与盈亏无关 5、最终税负具有转嫁性 纳税人不是负税人 税收由消费者负担
4、,2020/7/10,10,六、增值税的优点 1、能够平衡税负，促进公平竞争 外购货物比重、经营环节多少不影响税负 2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足 出口价格即增值额，可准确计算退税额 进口货物与国内同类货物税负相同 3、具有收入的稳定性、及时性 4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计， 避免发生偷税 七、增值税的不足管理难度大、征收成本高,2020/7/10,11,八、增值税与其他流转税的配合 1、交叉征收模式 2、平行征收模式 3、平行加交叉征收模式,增值税,营业税,消费税,2020/7/10,12,增值税实务,一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人不得抵扣和使用发票 超
5、过标准 销售免税货物企业 企业及企 不包括 业性单位 不经常发生应税行为（小） 货物生产（劳务）会计核算健全， 可认定一般纳税人（30万元以上） 未超过标准 商业企业小规模纳税人（180万 元以下）,2020/7/10,13,增值税实务,小规模纳税人 非企业 性单位 若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件， 可认定为一般纳税人 个体 经营者 小规模纳税人，若符合条件， 个 人 经省局批准，可认定一般纳 税人 其他个人小规模纳税人,2020/7/10,14,2004年8月防伪税控系统普遍使用以后 对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的
6、，不取消其一般纳税人资格（千元版发票） 1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为 2、连续3个月未申报或连续6个月申报异常 3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置 新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述3种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业小规模、辅导期、一般纳税人）,2020/7/10,15,增值税实务,主要区别 1、专用发票使用权 2、进项税额抵扣权 3、税款计算方法,2020/7/10,16,增值税实务,销售货物 受托方加工费（销） 受托方 征税 委托方加工费（进） 范围 提供加工修理 修配劳务 不包括
7、聘用员工为本单位提 供的劳务 经销企业从生产企业取得的 进口货物 售后服务费,2020/7/10,17,视同销售,应纳税额 委托方 受托方 销售额（买断、支付手续费） 时间 委托 代 销 委托方支付，不得冲减销售额 代销 手续费 受托方收取，计征营业税 代购 三个条件 委托方可抵扣 货物 符合条件 受托方手续费计营业税 不符合条件， 视同销售征增值税,2020/7/10,18,机构间移送货物 （1）用于销售 受货机构向购买方开票或收取货款 例：A省酒厂驻B省S市销售办事处 S市直接销售，收取现金上缴酒厂（S市就地纳税） 办事处联系业务，由酒厂发货并开票 （2）统一核算 非独立核算直销网点（资金
8、回笼，费用报销）， 具备两条件之一的，视同销售； 以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销 售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所 在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条 件之一，应在总机构纳税 （3）在同一县（市）的除外,2020/7/10,19,非应税项目 自产、 集体福利或个人消费 委托加工 的货物均 对外投资 视同销售 购买的货物 （对内、外） 分配给股东或投资者 视同销售（对外） 无偿赠送他人,2020/7/10,20,自产的货物对外出租 外购礼品赠送客户、发给职工 买一赠一或买 A 赠 B 自产钢材用于装修办公楼 委托加工白酒用于集体福利 外购设备对外投资 委托加工收回的
9、货物用于分配股利 委托加工的白酒用于连续生产药酒,2020/7/10,21,混合销售行为,同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提供非应税劳务。 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%），征增值税 其他单位和个人，征营业税 从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构混合销售行为，征增值税 从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增值税,2020/7/10,22,某造纸厂是一般纳税人，2005
10、年5月外购货物的进项税额是8000元，本月销售各种纸张的销售额为100000元，（不含税），该厂设有一个非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销售各种纸张取得运输收入35100元。 应纳增值税=17000 + 5100 8000 =14100,2020/7/10,23,兼营非应税劳务,纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务 应分别核算销售额 分别核算的，分别征税 不分别核算或不能准确核算的，一并征收 增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税 可抵扣）,2020/7/10,24,某装饰材料销售公司2005年4月购进装饰材料200万元，销售装饰材料400万元；另完成一装饰
11、工程，取得收入50万元，装修中有购进五金材料3万元、辅助材料4万元、电焊机一台3万元、切割机一台2万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税价） 应纳增值税 = 40017%+50（1+17%）17 20017%（3+4）17%,2020/7/10,25,有关特殊规定,应税范围货物期货、银行销售金银、 典当、 寄售、电力公司收取的过网费、缝纫 非应税范围著作权（受托软件开发）、天然水、 证照工本费、体育彩票发行 易混淆的征税项目 集邮商品的生产（调拨）、销售 发行报刊 水泥预制构件、其他构件或建筑材料 罚没收入（拍卖、变卖、收兑） 融资租赁 销售旧货,2020/7/10,26
12、,2020/7/10,27,某生产企业（一般纳税人）2005年3月把资产盘点中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元（原值40000元）和64000元（原值56000元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元。 9200（1+4%）4%2=176.92 64000 （1+4%）4%2=1230.77 35000 （1+17%）17%=5085.47,2020/7/10,28,增值税税率,税率体现整体税负 基本税率、低税率、零税率 适用原则不同税率货物、一并征税
13、劳务 征收率 一般纳税人选择计税 6% 工业小规模纳税人（包括应税劳务） 商品混凝土 固定业户到外地经营,2020/7/10,29,商业企业小规模纳税人 寄售业、典当业 4% 拍卖、委托拍卖的货物 卫生防疫站调拨生物制品和药械 销售旧货（应税固定资产）,2020/7/10,30,销项税额（销售额的确认）,全部价款（不含税） 价税合并收取 开具普通发票 向消费者销售取得收入 向小规模纳税人销售货物 小规模纳税人销售货物 加工费一般视为不含税,2020/7/10,31,销项税额 不包括 代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费 价外 手续费 费用 具体 包装费、包装物租金 项目 返还利润（向购货方收取
14、） 违约金（延期付款利息） 代垫运费（不符合条件的） 代收款项（农村电网维护费、城 市污水处理费等免税 换算 的除外）,2020/7/10,32,特殊情形的规定 1、混合销售（劳务一般视为含税） 2、兼营非应税劳务 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额 （1）当月同类货物平均销售价格 （2）最近时期同类货物平均销售价格 （3）组成计税价格 = 成本（1+成本利润率） 1消费税税率 实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加 工费 复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税,2020/7/10,33,特殊销售方式,一、销售折扣、折让 1、商业折扣 （1）同一张发票注明 借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税金-增 153 例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折 扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额 第二年年初开具红字发票冲减销售额,2020/7/10,34,（2）不在同一张发票注明 借：应收账款 1170
