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1、重点 1、商品销售收入的确认与会计核算 2、利润构成及会计核算,难点 商品销售收入条件的理解与运用,教学重点与难点,第一节 商品销售收入的确认和计量,一、收入概述,二、商品销售收入的确认条件,三、商品销售收入的计量与核算,一、收入概述,（一）收入的含义和特点,(二)收入的分类,(二)收入的分类,让渡资产使用权收入等,1.按收入的性质分类,商品销售收入,提供劳务收入,2.按企业经营业务的主次分类,主营业务收入,其他业务收入,二、商品销售收入的确认条件,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入
2、的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,条件同时满足,三、商品销售收入的计量与核算,返回,（一）一般商品销售,（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理,（三）销售折让的会计处理,（四）销售退回的会计处理,（五）预收款销售商品,（六）不符合收入确认条件的商品销售,（七）具有融资性质的分期收款销售的会计处理,（八）委托代销方式销售商品的会计处理,（九）附有销售退回条件的商品销售,（一）一般商品销售,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入。,1、收入计量,2、账务处理,（二）商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣
3、的会计处理,1、商业折扣,商业折扣不影响收入的计量，不反映在账面上。,2、现金折扣,什么是总价法、净价法，二者有何区别？,我国规定现金折扣核算采用总价法,甲公司为增值税一般纳税人，适用税率17。2011年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价（不含增值税）20元，单位成本12元。甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣条件为2/10 1/20 n/30。A 商品于3月1日发出。（折扣不包括增值税） （1）付款方3月9日付款； （2）付款方3月15日付款； （3）付款方3月26日付款；,销售方提供的现金折扣是否包括增值税？,例题1,（三）销售折让的会计处理,销售折让是销售企
4、业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。,借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,1、未确认收入的已发出商品的退回,（四）销售退回的会计处理,未确认收入的已发出商品的退回只须将已计“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。,已确认收入的销售退回，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。,2、已确认收入的销售退回,若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,3、资产负债表日后事项
5、的销售退回,业务核算？,销 售 退 回 的 核 算,返回,（五）预收款销售商品,（六）不符合收入确认条件的商品销售,返回,（七）委托代销方式销售商品的会计处理,1、视同买断方式,2、收取手续费方式,1、视同买断方式,（1）视同买断含义,委托方：按协议价收取代销商品货款 受托方：实际售价自定,受托方是否卖出或获例，与委托方无关，即为委托方一般销售行为，符合条件确认收入。 受托方未卖出商品可退回，亏损有委托方弥补，委托方交付商品时不确认收入，收到代销方的代销清单时确认收入。,合同内容,（2）视同买断方式的账务处理,视同买断方式的账务处理(不退货),2、收取手续费方式,（1）收取手续费方式的含义,委
6、托方：收到代销清单时确认收入，确定商品售价 受托方：按委托方协议价销售，收取的手续费为其收入,（2）收取手续费方式的账务处理,收取手续费方式的账务处理（1）,收取手续费方式的账务处理（2）,视同买断方式与收取手续费方式有何异同？,第二节 费用,一、费用的定义及确认,二、期间费用,一、费用的定义及确认,(一)费用的定义,（二）费用的分类,(三)费用的确认,一、费用的定义及确认,(一)费用的定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用有广义和狭义之分,返回,1按照费用的经济用途分,（二）费用的分类,（1）外购材料 （2）外购燃料、动
7、力 （3）职工薪酬 （4）折旧费 （5）利息支出 （6）税金 （7）其他费用,2按照费用的经济内容分类,(三)费用的确认,狭义的费用应按权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。,注意： （1）在确认费用时，应当划分生产经营支出与固定资产购建支出的界限。 （2）在确认费用时，企业应当合理划分期间费用和成本的界限。,二、期间费用,（一）管理费用,（二）销售费用,（三）财务费用,管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。,（一）管理费用,（1）管理费用的内容,（2）管理
8、费用的核算,（二）销售费用,销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。,（1）销售费用的内容,（2）销售费用的核算,（三）财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,（1）财务费用的内容,（2）财务费用的核算,第三节 利润,一、利润的核算,二、利润分配,一、利润的核算,（一）利润的构成,(二)营业外收入和营业外支出,（三）本年利润的结转,一、利润的核算,（一）利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,包括：收入减去费用后的净额； 直接计入当期利润的利得和损失。,利润金额的计量取决于
9、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,如何计算利润？,利润计算,1、营业利润的计算,2、利润总额和净利润的计算,1、营业利润的计算,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,公允价值变动收益,（公允价值变动损失）,投资收益,（投资损失）,2、利润总额和净利润的计算,利润总额的计算,利润总额,营业利润,营业外收入,营业外支出,净利润的计算,净利润,利润总额,所得税费用,(二)营业外收入和营业外支出,1、营业外收入,包括：非流动资产处理利得、盘盈利得、罚没利得、确实无法支付的应付款项。,2、营业外支出,包括：非流动资产处理损失、盘亏损
10、失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。,（三）本年利润的结转,本年利润 A B B-A 0,借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益等 贷：本年利润,借：本年利润 B-A 贷：利润分配未分配利润 B-A,2011年末，有关损失类科目余额如下，所得税税率25。 主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 0
11、00 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 77 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000,例题5,二、利润分配,(一)利润分配的程序,(二)利润分配的核算,(一)利润分配的程序,具体分配程序如下: 1.弥补以前年度亏损 2.提取法定盈余公积 3.提取任意盈余公积 4.向投资者分配利润或股利,分配顺序能否改变？,企业应怎样弥补亏损？,(二)利润分配的核算,1、账户设置,2、年终利润结转的核算,3、利润分配业务的核算,4、结转“利润分配” 明细科目,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利（利润） 盈余公积补亏
12、 未分配利润,1、账户设置,利润分配,总账,2、年终利润结转的核算,结转利润,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,结转亏损,借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,借：利润分配转作股本的股利 贷：实收资本(或股本） 资本公积股本溢价,3、利润分配业务的核算,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,(1)盈余公积补亏,借：利润分配提取法定盈余 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,(2)提取盈余公积,借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利,(3)向投资者分配现金股利,(4) 应分配股票股利或应转增的资本,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付普通股股利,4、结转“利润分配” 明细科目,为什么要结转明细科目？,
