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1、1,项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产）,本任务要点 无形资产的确认和初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 本任务难点 无形资产初始计量 后续计量 处置,2,任务5.1 无形资产的确认和初始计量,任务5.1.1 无形资产概念及确认 一、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。,不可辨认的资产是商誉（不包括在内）,3,50%很可能 95%,无形资产具有三个主要特征： (1)不具有实物形态。 (2)具有可辨认性。 (3)属于非货币性长期资产。 2. 无形资产的确认条件 1)与该无形
2、资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量,4,【例题1判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ）,6,购买时实际支付的全部价款（不包括后续的支出）,任务5.1.2 无形资产的初始计量,一、外购无形资产的计量与核算 借：无形资产 贷：银行存款,7,举例说明P149例8-1 例8-2,8,拓展练习,【例题2单选题】208年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用
3、银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1800 B1890 C1930 D1905,9,【答案】B 【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。 注：购买时实际支付的全部价款（不包括后续的支出）,10,土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。,关于土地使用权的处理,11,按“公允价值”计量 （如果没有公允价值按人民币1元计量）,关于土地使用权的处理,一、土地使用权的取得方式 1、行政划拨的土地使用权 特别说明：行政划
4、拨的土地使用权，属于政府的补助。 借：无形资产 贷：递延收益,借：递延收益 贷：营业外收入,12,2、以缴纳土地出让金方式取得 （政府出让土地） 3、以支付土地价款从二级市场中取得（二手地）,13,4、企业外购的房屋建筑物 包括土地使用权 借：固定资产房屋 无形资产土地使用权 贷：银行存款,分配,借：固定资产房屋（包含土地使用权） 贷：银行存款,分不清楚（全部作为房屋核算）,14,二、土地使用权的特殊处理 1. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 （土地使用权按
5、无形资产、建筑物按固定资产分开核算）,一般企业,房屋建筑物,土地使用权,分开,固定资产,无形资产,15,207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生物资支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。,举例说明,（1）支付转让价款： 借：无形资产土地使用权 80 00 贷：银行存款 80 00 （2）在土地上自行
6、建造厂房： 借：在建工程 300 00 贷：工程物资 120 00 应付职工薪酬 80 00 银行存款 100 00,17,（3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产厂房 300 00 贷：在建工程 300 00,厂房的成本不包括土地使用权的成本,18,（4）每年对厂房计提折旧： 借： 制造费用 2 00 贷： 累计折旧 2 00 年折旧额=3000万/25年=200万 （5）每年对土地使用权进行摊销 年摊销额=8000万/50年=160万 借：管理费用 160 贷：累计摊销 160 注：无形资产的摊销一般是计入管理费用,19,2.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物（
7、商品房），相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 特殊,房屋建筑物,土地使用权,合并,房地产开发企业,开发产品,20,207年1月1日，A房地产公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上建造对外出售的商品房，发生物资支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等。该商品房已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该商品房的使用年限为50年，没有净残值，为简化核算，不考虑其他相关税费。,举例说明,21,（1）支付转让价款： 借：无形资产土地使用权 80 00 贷：银行存款 80 00 （2）在土地上 建造 商
8、品房： 借：在建工程 380 00 贷：工程物资 120 00 应付职工薪酬 80 00 银行存款 100 00 无形资产土地使用权 8000,22,（3）商品房达到预定可使用状态： 借：开发产品商品房 380 00 贷：在建工程 380 00,商品房的成本包括土地使用权的成本,23,3.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产（下章）,24,三、内部研究开发费用的确认与计量,研究开发支出,研究阶段,开发阶段,管理费用,符合资本化条件计入无形资产,不符合资本化条件计管理费用,全部计入,25,关于开发阶段资本化五个条件P207,1.完成该无形资产以使其能够使用或
9、出售在技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用。 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,26,成本类科目,（1）归集研究开发支出 借：研发支出资本化支出 费用化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬（研发人员的工薪） （2）月末将费用化支出结转到管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出,资本化支出包括申请专利的 注册
10、费、律师费等费用,27,（3）自行开发的无形资产已经达到预定用途时，将资本化支出转入无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,28,举例说明P208,29,7.2 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则 1. 估计无形资产的使用寿命 估计无形资产的使用寿命应考虑的因素主要包括：使用该资产生产的产品通常的寿命周期；相关技术、工艺的发展趋势的估计；市场需求情况；相关法律规定或类似限制等。,30,2. 使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。所谓应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产
11、，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 （要摊销） 3. 使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理。（不摊销，但每年要进行减值测试）,31,任务5.2.2 无形资产的摊销,1. 摊销期和摊销方法 无形资产摊销方法：包括直线法、生产总量法 当月增加的无形资产，当月开始摊销 当月减少的无形资产，当月停止摊销,32,A企业从2008年6月20日，以1000万元的价格购入一块土地的使用权，使用期限为50年，不考虑残值等因素。 每年摊销额=1000/50年=20万元 每月摊销
12、额=20/12=1.67万元 2008年度的摊销额=1.67 X 7=11.69万元 (注:当月增加的无形资产当月开始摊销),举例说明,33,2. 无形资产摊销会计处理 借：管理费用 （一般情况） 其他业务成本（出租无形资产） 制造费用（专利等用于产品的生产） 贷：累计摊销,某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用,34,注：累计摊销类似于累计折旧科目，贷方表示增加。借方表示减少，余额在贷方,35,举例说明P210,36,7.2.3 无形资产的减值,无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资
13、产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 计提了减值准备后，无形资产在未来计算每期摊销额时，应当以新的无形资产账面价值为基础进行。,37,任务5.3 无形资产的处置,一、 无形资产的出租（使用权） 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人（属于日常业务） 1、确认租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 2、摊销出租的无形资产及有关支出 借：其他业务成本 贷：累计摊销,配比,38,举例说明P15
14、1,39,二企业将无形资产出售（所有权） 不属于日常业务 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入,营业外支出,40,举例说明P210,41,任务5.3.3 无形资产的报废,如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予转销。 如该无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；再如无形资产不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益等。 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产,42,举例说明P211,43,一、单项选择题 1.某公司于2007年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生
15、相关税费3万元。该项无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年。法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。 A. 70B. 73 C. l00D. 103 2.在会计期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当记入( )。 A. 管理费用B. 其他业务成本 C. 资产减值损失D. 营业外支出 3.甲公司于2003年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产的账面价值为( )万元。 A. 170B. 180 C. 190D. 200 4.转让无形资产所有权发生的损益，应计入( )。 A. 其他业务收支B. 营业外收支 C. 财务费用D. 管理费用 5.对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应当计入( )。 A. 管理费用B. 销售费用 C. 其他业务成本D. 营业外支出,项目四 固定资产业务岗位核算（任务5无形资产）,44,二、多项选择题 1.下列各项支出中，可以计入无形资产价值的有( )。 A. 外购专利权的买价 B. 外购专利权支付的手续费 C. 自创专有技术的研究费用 D.
