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1、第四章：消费税的比较 第一节：理论概述 第二节：消费税课征范围比较 第三节：消费税调节能力比较 第四节：借鉴和完善我国的消费税制,第一节：理论概述,一、对消费税含义的两种认识 1、消费税 excise tax 以某些特定的消费品为课税对象，课征环节单一，属商品劳务税。 各种称呼：国内产品税（USA）、国内消费税（CHINA）、生产和服务特别税（MEXICO） 开征目的：配合VAT，调节经济，,2、消费支出税 expenditure tax 是以个人或家庭在某一段时间的消费支出为课征对象，计税依据是支出的数额 即所得额-所得税-储蓄额。 性质类似于所得税，可视为所得税的一种延伸和发展，是一种直接
2、税。 思考：该税有何优缺点？,最早提出对消费支出课税的是英国古典经济学家霍布斯。 他于1651年就主张“对个人征税应根据他从大锅里（Common Pool 即储蓄）取去多少（即消费），而不是他向锅里添加了什么”， “向财富征税是件坏事，因这不利于积累，最好是向消费收税，以制止私人挥霍浪费。”,优点： 符合公平原则； 促进资本形成； 具有直接税的功能，无税负转嫁； 有利于对劳动的激励 间接说明投资、储蓄是免税的 缺点： 征管繁杂； 欠缺收入分配功能， 高收入群体过度享受免税,二、消费税的历史演变及发展 消费税是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。开征的诸如盐税、酒税等产品税，就是消费
3、税的雏形。 春秋战国时期有渔税、 盐税、茶税、矿产品税 、皮毛税、糖税等,国际货币基金组织的一份调查材料表明，世界上有120多个国家中只有9个国家或地区尚未开征消费税。,三、 消费税的特性 1、目的明确 2、手段灵活： （1）征收项目 （2）征收税率 （3）计征方式 3、财源集中,征收方便,例如：美国的消费税共设置39个税目，涵盖了包括燃料、环境税、通讯、运输、外国保险、卡车拖车挂车等车辆、制造业、烟草、赌博、酒类、港口税等诸多方面。更具特色的是每个税目还包含有众多子目.分类非常细致，征税项目多达几百种。这一方面反映了美国高度发达的商品经济客观现实，同时也体现了消费税税目设计应遵循的一个基本原
4、则。,从2009年1月1 日开始,对燃油产品从每升油两毛钱大幅提升到1块。消费税增加主要是燃油消费税增加比较多。另外，还包括卷烟消费税、白酒消费税的调整。,第二节 消费税课征范围的比较,一、有限型消费税的征税范围 仅限于传统的货物项目。包括烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆和各种形式的娱乐活动。少量国家还包括糖、盐等食物制品和钟表、水泥。税目少，不超过15-30种。,二、中间型消费税的征税范围 除了传统的货物项目，还涉及食物制品和大众消费品，如纺织品、鞋类、药品。少数国家包括生产资料。税目大概在15-30种。 三、延伸型消费税的征税范围 跟前两者相比，包含更多的消费品和生产资料，税目超过3
5、0种。,四、对消费税课征范围的分析 一般来说，发展中国家采用有限性消费税，工业化发达国家采用中间型消费税。少数国家采用延伸型消费税。 从一个国家来看，随着经济社会的发展，税收范围呈扩大趋势，从有限型向中间型、延伸型转换。,第三节 消费税调节能力的比较,一般地，根据消费税具体调节功能，可以将消费税分为四种类型： 1.限制性消费税 2.奢侈品消费税 3.使用性质的消费税 4.体现特定经济调节目的 的消费税,一、限制性消费税的最大特点就是 “寓禁于征” 例如： 英国对啤酒、酒精、国产葡萄酒、烟、火柴、打火机、赌博等开征消费税；在酒精税中，凡用于特定制品原材料及艺术用酒精给予免税，而对医用、科研用及出
6、口用酒精退税，起调节消费的目的。 美国对烟、酒、麻药、火柴、特定的黄油及干奶酪、赌博行为征收消费税。,如果政府对每包香烟多征美元烟草税，税收有望增加多亿美元。 美国一健康机构,中国：2009年5月1日起，对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整到56%，乙类香烟由30%调整到36%，雪茄烟由25%调整到36%。同时，额外再加征5%的从价税。 贾康：1到4月财政收入是负的，给全国的财政预算很大压力，烟草消费税率提高，可以对冲这种压力。,美国：2009年2月，每包卷烟的联邦卷烟税再次上提61.6%，即每条上提6.16美元，使每条卷烟的总烟税达到10.1美元，即每包
7、卷烟的卷烟税达到1.01美元。所产生的税收用于为美国国家儿童健康保险计划，即SCHIP的扩大提供资金。 德国：联邦议院提议到2015年，把每包卷烟的税收提高50欧分。在接下来的5年内，每年税收提高10欧分，每年能产生13亿欧元（17亿美元）的额外收入。,你是否赞成赌博合法化？ 赌博既包括骰子、扑克、麻将、轮盘等，还包括没有赌具的赛马、赛狗、体育博彩、乐透彩票、六合彩等这些看似合法正经的通过下注比赛结果来赢取高额回报的活动。 各个国家对赌博的态度是不同的，允许赌博的合法范围不一样 。,1、赌博税是否劫贫济富？ 粗略估计，穷人花在赌博上的钱，以收入的百分比计算，是中产阶级的2.5 倍。 如明尼苏达
8、州1989推行彩卷，在贫民区的销售量就比富裕区的高多了。 从这点看，赌博税有税负累退的性质。加大了贫富不公平,2、赌博合法化可遏制病态赌徒？ 美国经验显示， 赌博合法化后， 问题或病态赌徒 的数目通常会增加， 有时会激增至5倍。,3、合法赌博能杜绝非法赌博吗？ 赌博合法化也可能进一步促进非法赌博 联邦政府1976 年的报告指出，1/4参与合法赌博的人，也参与非法赌博。没合法赌博的州有9%人口非法赌博，而在那些容许3种合法赌博的州，则有22%人非法赌博。赌博合法化减低了赌博的负面形象，增加了赌博人口，也扩大了非法赌博的市场。,二、对奢侈品征税是消费税调节功能的另一个重要表现，它主要是针对增值税或
9、销售税普遍调节的缺陷而特别设立的 。 值得注意的是：对奢侈品的客观判定标准并非固定不变，随着经济的发展，奢侈品与必需品的界限划分也是变动的。,瑞士隆奥私人银行奢侈品市场报告预期，中国内地奢侈品消费市场将在2014年超越日本及美国，并预料未来10年，内地将贡献40%消费增长到奢侈品市场。,财政部和商务部大PK 1、奢侈品如何界定？ 商务部强调是中高档商品进口环节的税 财政部网站则使用的是奢侈品税 2、降低税率影响财政？ 商务部：并非意味着财政收入下降 财政部：是我们的重要税源啊！ 3、税高导致海外消费？ 商务部：税高是海外消费重要原因 财政部：降税未必能降价,三、使用费性质的消费税和政府特定政策
10、消费税是消费税复合型调节功能的拓展及制度保障。 1.汽车消费税被公认是具有使用费性质消费税的典型代表： 如汽车燃料税；成品油消费税 购买汽车时需缴纳的货物税；车 辆购置税 与汽车的所有权或使用有关的税（特别执照税）车船税,2.环境污染税 20世纪初，OECD环境委员会首次提出“污染者付费”（PPP,Polluter Pays Principle）的原则，其种类主要包括用户费、特定用途收费等，这项构成了环境税的雏形； 20世纪8090年代，环境税种类日益增多；,90年代至今，发达国家纷纷推行绿色的财税政策，许多国家还进行了综合的绿色税制改革。 典型的环境税主要有： 大气污染税、水污染税、噪声税、
11、固体废物税、垃圾税 思考：我国开设环境税前景如何？,第四节 借鉴与完善我国消费税制,一、消费税理论缺陷 1. 消费者承担大部分税负 2. 具有一定的累退性 3. 往往会导致效率损失 4. 实际效果与理论设想有差距,二、目前我国消费税存在的问题 1.将生产资料列为课税对象，加重了企业的税负 2. 部分应税消费品的税负水平偏低 3. 课征环节存在问题：生产环节课征提供了避税机会,三、借鉴改革 1. 取消属于生产资料的税目 2.及时调整税目 3.适当提高一些消费税的税率 4.开征环境税,文献阅读： 王霞：“宏观调控型税收视野下的环境税探析”，湖南科技大学学报，2014年第2期。 课后作业： 1、开征环境污染税的理论依据是什么，我国是否应开征污染税，如何设计？ 2、我国现行消费税制存在哪些问题，如何完善？,日本上调消费税引发民众抢购生活必需品 内地推进消费税改革 市场呼吁降低高税收 ,
