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1、1,提供各國立高級中等學校參考,大專校院折舊費用議題探討,2,壹、學校之財務運作原則 貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法 參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式 肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,報告大綱,3,壹、學校之財務運作原則,一、基本原則,學校為永續經營，在財務運用上應量入為出，並重視成本效益，落實責任中心制度，提升營運績效,量入為出 重視成本效益,二、學校於每年度終了計算其當年度之營運績效，作為未來規劃之參考，並採取開源節流措施，以達到永續經營之目的。,4,壹、學校之財務運作原則-續,三、學校所有支出終將轉為成本或費用，以計算當期營運績效,第1年,第2年,第3年,第4年,第5
2、年,(一)經常支出 1.現金流出 100 105 110 115 120 2.費用之認列 100 105 110 115 120,(二)資本支出 1.現金流出 200 0 0 0 0 2.費用之認列 40 40 40 40 40,6,貳、為何將折舊方法由報廢法改為直線法-續,二、報廢法之缺失 (一)學校為求帳面上之賸餘，將已報廢之財產閒置一處不予除帳。 操縱損益 (二)財產未報廢前，成本嚴重低估；財產報廢年度，成本嚴重高估。學生單位成本計算失真違反成本收益配合原則 (三)財產未報廢前，皆以原購置成本列帳，例如學校之中古車仍以原新車之價格列帳，顯不合理。 財產帳面價值虛增,7,貳、為何將折舊方法
3、由報廢法改為直線法-續,三、實施直線法之效益 (一)每年度依公式計算應有之折舊費用，已無法操縱損益。 (二)學校積極清理財產 1.有帳無物、有物無帳之處理 2.不堪使用財產之報廢 3.財產帳、會計帳及現有財產三者相符 (三)符合成本收益配合原則 (四)合理計算學生單位成本,8,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式,一、因政府之資本門補助未能以補助收入入帳所衍生相關困難 (一)學校收支決算失衡,9,(二)審計部以各校未覈實編列折舊費用預算，報監察院鑒核 1.依國立大學校院校務基金設置條例第8條規定，預算編製以維持收支平衡或有賸餘為原則。 2.學校為達收支平衡及不排擠教學研究等支出，故未編足折舊費
4、用預算。 3.審計部函監察院，對於學校固定資產折舊費用預算未覈實編列，影響預算管理功能，認為應立即檢討改進。,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,10,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,(三)處理方式：改變預算編列型態 1.有關學校是否符合不發生財務短絀之衡量，已報奉行政院同意，將國庫補助購置財產所產生之折舊全數扣除；惟為更符財務適切表達，將再持續積極與審計部、行政院主計處溝通，請其同意將國庫資本門補助認列收入。 2.因審計部一再要求應編足折舊費用預算，爰自99年度起，學校除覈實編列年度所需用人費用及其他教學研究費用外，折舊費用亦應足額編列，亦即同意學校其國庫補助購置財產之折舊費
5、用得以外加方式編列，也就是得以編列短絀預算，其收入只要足以支應不含國庫補助購置財產折舊費用之所有支出即可。 3.透過上開行政院函示及預算編列方式之改變，折舊費用排擠相關支出額度之問題已不存在。,11,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,收入面,支出面,收入(用人費用其他教學及研究等費用),折舊費用預算短編，未符合審計部之要求,(一)過去之預算編列型態：帳面應維持收支平衡,二、收支預算編列方式之改變,12,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,收入面,支出面,形式上為短絀預算，但實質為收支平衡預算，符合不發生財務短絀之要件,(二)99年度起之預算編列型態：國庫補助之折舊費用得以外加方式
6、編列(亦即帳面得為赤字預算，只要求實質平衡) 1.實質收支平衡預算,形式短絀數,13,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,收入面,支出面,形式上及實質上皆為短絀預算，且不符合不發生財務短絀之要件,2.實質短絀預算,實質短絀數,形式短絀數,14,C,A,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,收入面,支出面,不論形式上為短絀或賸餘預算，其實質上皆為賸餘預算，不但符合不發生財務短絀之要件，且可為學校累積後續校務發展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創造實質財務收益。,3.實質賸餘預算,或,B,收入面,支出面,15,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,形式上雖為短絀預算，實質上
7、為賸餘預算，不但符合不發生財務短絀之要件，且可為學校累積後續校務發展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-A,形式短絀數,實質賸餘數,16,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,形式上雖為收支平衡預算，實質上為賸餘預算，不但符合不發生財務短絀之要件，且可為學校累積後續校務發展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出已為學校創造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-B,收入面,支出面,實質賸餘數,17,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,形式上及實質上皆為賸餘預算，不但符合不發生財務短絀之要件，且可為學校累積後續校務發展所需資源，亦表示國庫補助之資本支出
8、已為學校創造實質財務收益。,3.實質賸餘預算-C,實質賸餘數,形式賸餘數,18,參、國立大學校院遭遇之困難及處理方式-續,三、折舊問題解決後，學校仍產生短絀之可能原因如下： (一)本部補助款不足，例如未補助學雜費減免。 (二)學校自籌收入不足，例如自籌興建之宿舍，未能由宿舍費收入回收。 (三)學校支出過度擴張，或支出之效益無法使收入成長。,與折舊問題無關,處理方式,(一)應落實各項支出之成本效益分析 (二)應設法開源節流,19,肆、私立大專校院所反映折舊問題及處理方式,一、何以變更折舊提列方法由報廢法改為直線法：係考量報廢法之缺失(詳如P6)，以及可使公私立大專校院對於折舊方法為一致之處理。
9、二、採用直線法提列折舊是否易低估私校資產： (一)除土地外，其他資產之價值將因使用或隨著時間的過去而降低(例如中古車之價值遠低於新車之價值)，因此，採直線法提列折舊，可合理計算學生教學成本，且未低估資產價值。 (二)另土地部分依現行私立學校會計制度之一致規定，應按取得或建造成本入帳，得否重估增值並無規定，致土地價值與現實差距甚大；考量私校財務報表宜適度反映資產之實際價值，以妥適表達財務狀況，本處將研擬修正前揭規定，得比照國立大學校院以申報地價入帳。 三、折舊方法改變是否不利學校舉借：銀行評估是否舉借之重點，應在學校未來的還本付息能力及有無擔保品或保證等，至折舊方法之改變，係為能更適切表達當期損益，不致影響學校之舉借能力。,20,報告完畢，恭請指示,
