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1、第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一 定义：会计等式是揭示会计要素之间相互关系的等式。（一）资产负债所有者权益最基本的会计等式，通常称为会计恒等式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用）负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源） 资产 负债 借入资金 债权人权益 所有者权益 自有资金 所有者权益 资产权益资产与权益之间的恒等关系，它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。这一等式亦称为财务状况等式或静态等式。 （二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产权益”等式的影响【例 1】假设甲公司 202 年 3 月 31 日资产与权益的数量关系是：资产
2、=权益200 000=200 000（1）资产与权益同时等额增加：4 月 1 日，甲公司向银行申请取得短期借款 10 000 元。资产=权益 10 000=10 000 210 000=210 000 （2）资产方等额有增有减，权益不变：4 月 20 日，甲公司购入生产用机器设备一台，价值 50 000 元。款项已支付，设备已投入使用。资产=权益 50 00050 000=0 210 000=210 000（3）资产与权益同时等额减少：6 月 7 日，甲公司用银行存款偿还短期借款 10 000 元。资产=权益10 000=10 000200 000=200 000（4）权益方等额有增有减，资产
3、不变：8 月 30 日，某单位决定将甲公司所欠的货款 18 000 元转为对甲公司的投资。资产=权益0=18 00018 000 200 000=200 0002.对“资产负债所有者权益”等式的影响【例 2】假设甲公司 201 年 3 月 31 日资产、负债、所有者权益的数量关系是： 资产=负债所有者权益 200 000=50 000150 000201 年，甲公司发生如下经济业务： （1） 资产和负债要素同时等额增加： 5 月 1 日，甲公司向银行申请取得长期借款 40 000元。资产=负债所有者权益40 000=40 0000 240 000=90 000150 000（2） 资产和负债要
4、素同时等额减少：6 月 7 日，甲公司用银行存款偿还短期借款 20 000元。资产=负债所有者权益-20 000=-20 0000 220 000=70 000150 000（3） 资产和所有者权益要素同时等额增加：9 月 1 日，甲公司收到追加投资 50 000 元。资产=负债所有者权益50 000=050 000270 000=70 000200 000（4） 资产和所有者权益要素同时等额减少：9 月 20 日，甲公司向投资者发放现金红利 80 000 元。 资产=负债所有者权益80 000=080 000190 000=70 000120 000 （5） 资产要素内部项目等额有增有减，负
5、债和所有者权益要素不变：9 月 25 日，甲公司购入原材料一批，价值 8 000 元，款项已支付，材料已入库。资产=负债所有者权益8 0008 000=00 190 000=70 000120 000（6） 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变：9 月 30 目，甲公司向银行申请取得短期借款 9 000元，直接用于支付以前所欠货款。 资产=负债所有者权益0=9 0009 0000 190 000=70 000120 000（7） 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要 素不变：10 月 10 日，甲公司经批准将其盈余公积 10 000 元转增资本。资产=负债所有者权
6、益 0=010 00010 000 190 000=70 000120 000 （8） 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变：11 月 1 日，甲公司经研究，决定进行利润分配，应付投资者利润 15 000 元。资产=负债所有者权益 0=15 00015 000190 000=85 000105 000（9） 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变：12 月 8 日，本企业将所欠甲公司货款 25 000 元转作对本企业的投资。资产=负债所有者权益0 =-2500025 000 同边反向，两边同向(二)、收入费用=利润这一会计等式也称为经营成果等式或动态等式。收入、费用和
7、利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。1.每一会计期间期初 （比如某年 1 月 1 日）资产负债所有者权益 10 万=010 万2.期间内 （1 月 1 日至 1 月 31 日）资产负债所有者权益（收入费用）15 万=010 万（8 万-3 万）资产负债所有者权益利润15 万=010 万5 万3.会计期末 （1 月 31 日）恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益15 万=015 万资产=负债所有者权益（收入一费用）=负债所有者权益利润例 1 某企业资产总额为 100 万元，发生下列三笔经济业务；取得银行借款 5 万元存入银行；收回一笔应收款 2 万元存入银行；用银行存款偿还欠款 2
8、万元后，其资产总额是( )万元。例 2 单选题 某企业资产总额为 100 万元，当发生下列三种经济业务后：（1）向银行借款 20 万元存入银行；（ 2）用银行存款偿还债务 5 万元；（3）收回应收账款 4 万元存入银行，其资产总额为（ ）万元。A115 B119 C111 D71 例 3 判断题 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 （ ）P 93 页 账户1、账户的概念：账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、账户的分类1) 账户按反映的经济内容不同进行分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户
9、、成本类账户、损益类账户等。2) 账户按提供信息的详细程度不同进行分类总分类账户总分类科目明细分类账户明细分类科目三、账户的基本结构（一）基本结构1.账户的名称(会计科目)2.记录经济业务的日期3.所依据的记账凭证的编号4.经济业务的摘要5.增加和减少的金额6.余额(包括期初余额和期末余额) (二) 简化结构T 字形账户和丁字型账户 （二）账户的 4 个金额要素1.要素期初余额本期增加发生额本期减少发生额 期末余额 2.等式本期期末余额=本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额 第二节 复式记账一 记账方法一般有:单式记账法：在有关经济业务的一个方面的变动在一个科目中进行单方面登记，侧重于现金
10、，银行存款及债权债务复式记账法：所谓复式记账法，是以资产与权益的平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务，都要在 两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账优点:1. 账户设置完整，具有完善的账户体系2. 对每一笔经济业务都进行反映和记录3. 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉4.能够进行试算平衡，便于查账和对账。 复式记账的分类：借贷记账法（最科学）收付记账法 增减记账法（有缺陷）我国 2006 年会计准则规定企业采用借贷记账法二 借贷记账法（一）概念：以借贷为记账符号“资产=负债+ 所有者权益 ”为基础“有借必有贷，借贷必相等”为记
11、账规则(2） 账户结构资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润资产=负债 +所有者权益+收入-成本- 费用资产+成本 +费用=负债+ 所有者权益+收入借增贷减 贷增借减借增贷减类：期末余额=期初余额+基本借方发生额-本期贷方发生额贷增借减期末余额=期初余额+基本贷方发生额-本期借方发生额特殊：损益类（收入和费用）科目一般无余额成本类平时有余额，有余额时表示在产品（3）借贷记账法的具体运用有借必有贷，借贷必相等具体步骤：判断科目及其性质资金是增加还是减少，具体是多少确定记入科目的方向（4）会计科目的对应关系及会计分录1 会计科目对应关系复式记账的借贷方的科目这间的联系叫会计科目的对应关系，具体的
12、科目称为对应科目2 会计分录（1） 定义：由于经济业务量太大，保证会计信息的正确性，利于事后检查，于是采用一种专门的方法来确定科目的对应关系及其具体的金额（标明经济业务事项的应借应贷的会计科目及其金额）（2） 分类：简单分录复合分录(一借多贷，多借一贷，多借多贷)举例： 一借多贷 例 2 企业购入材料一批，价款 50 000 元，其中 40 000 元用银行存款支付，10 000 元尚未支付借：原材料 50 000贷：银行存款40 000应付账款10 0002）多借一贷例 3 企业用现金 800 元支付办公用品购置费，其中 500 元办公用品为公司总部所领用，300 元办公用品为生产车间所领用
13、。借：管理费用 500制造费用 300贷：库存现金800（3） 简单会计分录和复合会计分录的关系一笔复合会计分录可以分解为若干简单会计分录，而若干简单会计分录又可复合为一笔复合会计分录。例 2 借：原材料 40 000贷：银行存款40 000借：原材料 10 000贷：应付账款10 000例 3. 借：管理费用 500贷：库存现金500借：制造费用 300贷：库存现金300（3） 制作分录的步骤：确定要素确定科目，判断是增是减确定方向（借，贷）确定金额例 1 单选题 下面账户中借方表示减少的账户是（ ） 。 A.资产类账户 B.成本类账户 C.费用支出类账户 D.所有者权益类账户 【答案】D例
14、 2 单选题 以银行存款支付生产车间办公费 1200 元，应借记（） A.“管理费用”账户 1200 元 B.“制造费用”账户 1200元 C.“生产成本”账户 1200 元 D.“期间费用”账户 1200元 【答案】B例 3 单选题 产品生产完工验收入库，该业务涉及的会计分录贷方登记的账户是( )A生产成本 B制造费用 C库存商品 D发出商品【答案】A例 4 多选题 借贷记账法下，账户的“借”方表示（ ） 。A资产、成本、费用的增加 B负债的减少 C所有者权益的减少 D收入、收益的减少【答案】ABCD 例 5 判断题 实际会计工作中使用的账户就是“T”形账户（） 【答案】错例 6 判断题 损益类账户期末一般也应有余额。 （ ） 【答案】错例 7 判断题 在借贷记账法下， “借”表示增加， “贷”表示减少。 ( )【答案】错 例 1 甲公司接受投资者张三以银行存款的投资 1 000 000 元，款项 已存入银行。 （假定协商登记的注册资本也是 1 000 000）借：银行存款 1 000 000贷：实收资本张三 1 000 000例 2 甲公司向银行借入短期借款 200 000 元存入银行借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000例 3 甲公司提现 3
