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1、十一章 财产清查,第十一章 财产清查,教学目的：掌握财产清查的方法 教学重点：财产清查的方法及清查结果的会计处理 教学难点：财产清查的两种盘存制度实地盘 存制、永续盘存制、未达账项、银行 存款余额调节表的编制方法，以及清 查结果的会计处理,学习目标,十一章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的含义： 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,账面结存数,实际结存数,核对,财 产 清 查,十一章 财产清查,二、 财产清查的意义：,会计信息系统：真实可靠,财务会计 部门内部,财产物资 保管部门,财产物资 使用部门, 通过财产
2、清查，保证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障, 通过财产清查，相关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用,内部控制,十一章 财产清查,三、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,全面 清查,按清查时间,定期 清查,不定期 清 查,按执行单位,内部 清查,局部 清查,外部 清查,根据需要随时进行,企业自行清查,企业外部所组织的清查,十一章 财产清查,第一节 财产清查概述,五、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,十一章 财产清查,第一节 财产清查概述,五、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 2
3、.银行存款的清查 清查方法与银行“对账单”核对。 清查手续若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,双方记录不符的原因：,错账,未达账项,企业已经入账 银行尚未入账,银行已经入账 企业尚未入账,企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已付 企业未付,银行已收 企业未收,由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额,企业银行存款 日记账余额,银行 对账单余额, 银行存款的清查, 银
4、行存款的清查,“银行存款余额调节表”的编制方法 首先，将银行存款日记账与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“”符号。 其次，编制“银行存款余额调节表”。 将在银行存款日记账中未划“”符号的未达账项，及银行对账单中未划“”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中。 计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额，两者相等，说明银行存款日记账准确无误。,企业已付银行未付,企业已收银行未收,银行已付企业未付,银行已收企业未收, 银行存款的清查,“银行存款余额调节表”的编制方法 该调整表不能作为调整“银行存款日记账”记录的依据。只起调节试算企业与银行之间
5、账目是否相符的作用。 调节后的存款余额是企业可以动用的银行存款的最高额度。,五、财产清查的方法 （二）实物财产的清查方法 实地盘点法(设备、材料等) 技术推算法(难以清点存货) 抽样盘存法(特质相同存货) 函证核对法(委托加工等) 清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 (重要的原始凭证),盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：, 盘存单的参考格式：,盘点人签章： 保管人员签章：,在盘点过程中填写, 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证。,账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章：, 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。, 账
6、存实存对比表的参考格式：,盘点结束后填写,提出处理意见,五、财产清查的方法 （三）应收、应付款的清查 清查方法 询证核对法 清查手续 应填写“往来款项对账单”。,一、盘存制度的含义 在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。,第二节 财产物资的盘存制度,月末时还结存几件？,【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数, 具体方法：永续盘存制和实地盘存制,月中有销售,永续盘存制 账面盘存制是指通过设置各种财产物资品种明细账，平时对各项财产物资的收入和发出逐笔逐日连续登记，并随时结出账面结存数的核
7、算方法。,表102 库存商品明细账 会计科目：W商品 计量单位：件,11 520,永续盘存制的优、缺点、适用范围：,1、优点： （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制； （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺； （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 。,2、缺点： 明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力。,3、适用范围：为多数企业所采用。,实地盘存制 企业平时对实物资产只登记增加数，不登记减少数，期末结账时，通过实地盘存，确定财产物资的实存数，再倒挤推算出实物资产的减少数，并据以登记入账的方法。,期初存货 结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在
8、账面记录中反映,期末实地盘点的结果,实地盘存制的优、缺点、适用范围： 1、优点： 核算简单，工作量小。 2、缺点： 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息； 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督。 3、适用范围： 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。,十一章 财产清查,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 （一）财产清查结果的基本含义,十一章 财产清查,（二）财产清查结果的处理步骤：,批准前的账户调整,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,十一章 财产清查,第三节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置 “待处理财产损溢”
9、核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损价值的账户。 是一个过渡性账户，期末处理后本账户应无余额。 下设“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账。,十一章 财产清查,第三节 财产清查结果的处理,二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置, 发生的待处理财产盘亏或毁损数, 各项盘盈财产报经批准后的转销数, 发生的待处理财产盘盈数, 各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数,期末余额： 等待处理的财产净损失,期末余额： 等待处理的财产净溢余,十一章 财产清查,转销处理,二、财产清查结果的会计处理,待处理财产损溢 账户性质：资产类； 具有双重性质 账户结构：较为特
10、殊,账面调整,现金盘盈,存货盘盈, 登记各项财产的盘亏及毁损数, 登记各项财产的盘盈数,转销各项财产盘盈的数, 转销各项财产盘亏及毁损数,盘亏、盘盈,不包括固定资产盘盈,十一章 财产清查,(二)现金清查结果的账务处理 原则：现金长款应退回，无法退回的记入“营业外收入”；现金短缺的，应尽量追回，无法追回的确认为“管理费用”，或应有责任人赔偿的记入“其他应收款” 【例】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺130元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 130 贷：库存现金 130 【例】经查，上述现金短款其中100元属于出纳小李的责任，应由小李赔偿；其余部分属于无法查明的其他原因，经批准作为
11、管理费用处理。 借：其他应收款小李 100 管理费用 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 130,十一章 财产清查,(三)存货发生盘亏的原因及处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，记入”其他应收款”。 属于非常损失(如自然灾害)所造成的财产毁损，计入营业外支出。,发生盘亏时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘亏额,管理费用 其他应收款 营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,十一章 财产清查,某公司在
12、财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单价50元。 根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲材料 3 600 乙材料 6 000 经查明甲材料毁损是由于自然灾害造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600,十一章 财产清查,财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 700元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：库存商品
13、A产品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1 700,十一章 财产清查, 关于进项税额转出的说明： 按有关规定，企业购入用于产品生产的材料在正常耗用后，其进项税额可抵扣销售产品后计算出来的销项税额（应交数），二者差额为企业实际上交数。 但在材料发生了挪用和盘亏而未用于产品生产的情况，则不得抵扣销项税额，该部分进项税额应从原已确认的进项税额中予以减除进项税额转出。 将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了原记入该账户借方的进项税额（也相当于增加了被抵扣数）。,十一章 财产清查,应交税费应交增值税 进项税额 3 400 销项税额 8 500 （其中1 700属于盘亏材料的
14、 进项税额转出 1 700 进项税额） 材料正常消耗时抵扣数：3 400(元) 企业实际上交增值税数：8 5003 4005 100 (元) 发生材料盘亏后抵扣数：3 4001 7001 700 (元) 企业实际上交增值税数：8 5001 7006 800 (元） 或：实际应上交数：(8 5001 700) 3 4006 800 (元),购入材料时已交数,销售产品时应交数,这样记录相当于减少借方的进项税额（增大被抵扣数）。,【例】某企业应交增值税账户登记情况如下：,十一章 财产清查,(三)存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理
15、费用。,发生盘盈时,借 待处理财产损溢 贷,原材料 库存商品,盘盈额,管理费用,批准核销盘盈额,批准核销时,十一章 财产清查,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。 审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下： 借；原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000,十一章 财产清查,(四)固定资产发生盘亏的处理,盘亏,借 待处理财产损溢 贷,固定资产,盘亏额,营业外支出,批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。,累计折旧,十一章 财产清查,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17 000 累计折旧 3 000
