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1、1,2011年企业年终汇算清缴方略布局、转换、主体,2,目录,从财务角度透析汇算清缴涉税政策,2,4,2011年汇算清缴前企业纳税控制及注意问题,解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则,课程大纲,3,第一讲：用三种新方法整理2011年汇算清缴的工作思路,4,一、用布局的方法把握企业整体税负水平,（一）公司整体税负测算与汇缴前的准备 企业所得税预警率.doc,6,风险预警：纳税评估重点分析对象,重点税源户 特殊行业的重点企业 税负异常变化的企业 长时间零税负和负税负申报的企业 纳税信用等级低下的企业 日常管理中发现较多问题的企业 税务检查中发现较多问题的企业,7,1.计算所得税税负率 所得税税收
2、负担率 税负率 =应纳所得税额利润总额100%. 主营业务利润税负率 利润税负率 =（本期应纳税额本期主营业务利润）100%. 所得税贡献率 所得税贡献率 =应纳所得税额主营业务收入100%.,风险预警：所得税税负合理性检查 （国税发200543号 ）,8,结合比较分析方法分析税负异常变化,本年度企业所 得税申报表数据,上年度企业所 得税申报表数据,本年度企业财务 会计报表数据,比较分析,2.与预警值比较，评估税负的高低 ,9,纳税评估分析,综合运用种类纳税评估指标，参照指标预警值（标准值）进行配比分析。 纳税评估指标分为通用分析指标和分税种特定分析指标， 见纳税评估管理办法（试行）（国税发2
3、00543号）。 预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，是评估指标分析的重要参照物。,10,差异 分析,纳税人 当期指标,疑点 区域,纳税人上年 同期相关指标,行业指标 参数值,纳税评估分析,分析模型1：,11,发票税控数据 财务数据 综合治税数据,差额比较分析,征 管 数 据,疑 点 差 额,纳税评估分析,分析模型2：,12,核实涉税疑点问题,税务函告：指税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提示其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的
4、工作方法。税务函告 税务约谈：税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过约请其进行陈述说明或补充举证，做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。 税务约谈通知书、纳税情况报告表,13,核实涉税疑点问题,税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。 因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。 纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。 纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。,14,核实涉税疑点问题,
5、实地调查核实纳税评估情况：指税务机关 通过到纳税人的经营场所了解情况、审核帐目凭证等措施，对评估分析中发现的较为复杂的涉税疑点或问题做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。 通过三种核实手段，给纳税人提供自查自纠的机会，提供针对性强的深层次服务，解决计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般性涉税问题。,15,评估结果处理,评估结果处理,督促纳税人补缴税款和滞纳金,提请行政处罚,移交税务稽查,提请非正常户等 情形认定,提出纳税事项 建议,未发现问题归档,以北京地税评估结果处理为例：,16,移交税务稽查情形,存在偷税嫌疑的。 存在逃避追缴欠税嫌疑的。 无正当理由拒绝税务函告、税务约谈或实
6、地调查核实的。 对经纳税评估应补缴的涉税款项拒绝及时足额入库的。 涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的。,17,分析税负变化的原因,所 得 税 负 率,主营业务收入变动率,主营业务成本变动率,三项期间费用变动率,收入/成本/费用/利润 配比指标,18,（一）公司整体税负测算与汇缴前的准备,2、在第四季度末前做好以下企业所得税汇算清缴的准备工作。 （1）对企业享受有关税收优惠政策的相关材料收集齐全，当年度汇算清缴期结束前，到当地税务主管部门进行备案。,19,国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知(国税发2005129号第四条规定：“ 减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是
7、指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。”,20,国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知(国税发2005129号第五条规定：“ 纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。 纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。,21,国家税务总局关于印发税收减免管理办法(试行)的通知(国税发2005129号第七条规定：“ 纳税
8、人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。”,22,国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）第四条规定：“今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。” 第三条规定：“备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。”,23,列入事先备案的税收优惠，纳税人
9、应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。 列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。,24,企业所得税优惠除部分为报批类减免税外，大部分为备案类减免税。需要进行备案类减免税的情况如下： 从事农、林、牧、渔业项目的所得免减征备案 公共基础设施项目投资经营的所
10、得免减征备案 环境保护、节能节水项目的所得免减征备案 境内技术转让所得免减征备案,25,境外技术转让所得免减征备案； 非居民企业来源于中国境内的所得免减征备案 ； 高新技术企业所得免减征备案 ； 研究开发费用加计扣除备案 ； 工资加计扣除备案 ； 创业投资企业投资抵扣所得备案 ；,26,其他备案类： 企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理备案； 房地产开发企业确定计税成本对象备案； 固定资产预计净残值备案 ：在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。 存货成本计算方法备案 ； 境外所得申报税收抵免备案 ；,27,技术先进型服务企业税率优惠备案 ； 集成电路生产企业税率优惠备案
11、 ； 购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额税额抵免备案 ； 综合利用资源减计收入备案 ； 缩短折旧年限或加速折旧税前扣除备案 ：在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。 创业投资企业投资抵扣所得备案 ；,28,（2）企业发生的资产损失在税前扣除需要的各种证明材料应在汇算前进行准备齐全。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第四十五条规定，“企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。”,29,第二十
12、三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十九第（五）项规定：“固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。”,30,第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，应提供企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；如果该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本1
13、0%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。,31,第十六条规定：“企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。”第十七条规定：“具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。”,32,（3）应该检查企业是否存在以前年度发生的资产损失未在当年税前扣除的情况。 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说
14、明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。,33,属于法定资产损失，应在申报年度扣除。（企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失） 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产
15、损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,34,（二）所得税预缴和汇算之间协调性的掌控,1、以前年度弥补亏损可以在日常预缴时扣除 。 国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国税函2008635号 ）第一条规定：“中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第4行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第3项相应修改为：“第4 行实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。” 因
16、此，在季度预缴时，按其当季的会计利润减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额作为该季的预缴企业所得税计税依据。,35,2、日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算 。 国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发200916号）第二条第（五）项第三款规定：认真做好新增企业所得税征管范围调整工作；落实好企业所得税行业征管操作指南；加强企业所得税预缴管理，提高预缴税款比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上；,36,国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家税务总局2011年第34号公告）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”,37,企业平常预缴企业所得税时，如果税额较大，企业应该力争控制企业所得税预缴比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上，使多余的税款留到企业汇算清缴期间进
