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1、1“税收学”课程国会091091、会计1111专巫珊玲S2011年9月税收学课程本课程是财务会计专业学生的基础必修课，也是一门专业性较强的专业课程。会计、审计工作需要具备税收知识的财、审人员，大多数国家都把税收课程作为财经类专业的必修课程或选修课程。我国注册会计师考试也把税法列为考试科目之一。财务会计专业学生若仅仅在会计和审计课程中了解一些关于增值税、所得税的核算知识是远远不能适应会计、审计工作对知识结构的要求的，因此要通过对本课程的学习来获取有关税收方面的系统知识。本课程的任务是阐明税收理论政策，使学生掌握税收基础理论、熟悉我国的税收政策和制度，并能熟练运用税收制度相关内容进行税额的计算，掌
2、握税款的缴纳等税收征收管理实务工作的基本内容和要求。税收学参考书目1.1.税收学（第二版），胡怡建编著，上海财经大学出版社，2008年4月；2.2.中国税制，马海涛主编，中国人民大学出版社，200420 年5月；3.3.税法， CPA教材；4.4.税务研究，期刊，中国税务学会；5.5.相关的税务网（国家税务总局、上海财税等）;6.6.相关工商税收法规汇编。“税收学”课程主要构成部分税制理论篇现行税制篇 税收征管篇123税制理论篇阐述税制的基本理论和基本知识，包括： 税收制度的概念 税制构成要素 税制的分类 税收原则 税制体系现行税制篇现行税制篇以税制要素为主线，全面、系统地介绍我国现行税收体系
3、中各种税的主要内容，以及税款的计算与缴纳等各项具体规定。2税收征管篇在介绍我国税收管理体制、税收管理机构的基础上，税收征管篇以税收征管法为依据阐述我国税收征管的各项制度及程序。税制理论篇234税收制度概述税收原则税制结构我国税收制度发展沿革税收制度、税收制度构成要素、税收制度的分类古代税收原则、近代税收原则、现代税收原则、我国税收原则发达国家税制结构、发展中国家税制结构、我国税制结构的调整与完善二十世纪五十年代、七十年代、八十年代、九十年代1第一章税收制度概述一、税收制度财政分配本质的体现税收，是财政收入的一种主要形式，占财政收入绝大部分比重。http:/ (P.3)第一章税收制度概述一、税收
4、制度财政分配本质的体现强制性：是指国家凭借行政权，以法律的形式来确定征税人和纳税人的权利义务关系。无偿性：政府向纳税人征税是无偿的，纳税人从消费公共品和公共服务分享利益是无偿的。规范性：政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。(P.3) 第一章税收制度概述一、税收制度概念：国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权力与义务关系的法律规范的总称。税收制度也是国家以税收方式取得财政收入的法律规范，这些规范既是国家征税的依据，也是纳税人纳税的准则，是实现税收职能作用的具体体现。http:/202.108.90.146/guoshui/web/main1.jsp第一章税收制度概述
5、纳税期限税制要素纳税地点税率课税对象（税基）违章处理减免与附加纳税环节纳税人3第一章税收制度概述二、税制构成要素 纳税人(P.10(P 10-11)(P.70 11)(P 第二节 税负转嫁）税法中规定的负有纳税义务的单位和个人。 自然人与法人 纳税人与负税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人第一章税收制度概述二、税制构成要素 课税对象(P.6-8)8)税收制度的基本要素，是税制中规定的征税目的物，是国家据以征税的依据。课税对象与税源（广义税基）课税对象与计税依据（狭义税基）课税对象与税目（课征的明细项目）第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率 (P.8-10)税制核心要素，是对课税对象规定的征
6、收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度。 定额税率 比例税率 累进税率：（1）全额累进税率（2）超额累进税率第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：定额税率 按单位征税对象，直接规定固定税额。 分为：地区差别、分类分项差别、单一定额。优点：1. 计算简便，从量计征。2. 适用价格固定、质量和规格标准统一的产品。第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：比例税率 对同一课税对象，不分数额大小只规定一个固定的征收比例。 分为：单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。 优点：适用范围广泛， 缺点：不能体现应能负担原则，即纵向公平原则。第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率 同一课税对
7、象划分不同等级，随着课税数量的增加，征收比例也随之升高。 分为：全额（率、倍）累进超额（率、倍）累进 优点：体现应能负担原则，可以有效调节纳税人的收入。4第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率e.g.： 累进税率级数 所得额级距 税率（%）1 400 400元以下（含） 52 400 400-1 0001 000元 10103 1 000 1 00 -2 000元 15154 2 000 2 00 -5 000元 2020工资薪金个人所得税税率表（新表）级数 范围 税率 速算扣除数1 0 -1500 3% 0 00 3% 2 1500 150 -4500 10% 105 00 10
8、% 13 4500 450 -9000 20% 555 00 20% 54 9000 9000-35000 25% 1005 35000 25% 105 35000 5000-55000 30% 2755 55000 30% 276 55000 5000-80000 35% 5505 80000 35% 557 80000 8000 以上 45% 13505 45% 13505 第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率e.g.1：某甲企业年收入1 000元，某乙年收入1 001元，求应纳税额是多少？解：全额累进：甲=1000X10%=100(元)乙=1001X15%=150.15(元
9、)超额累进: 甲=400X5%+600X10%=80(元)乙= 400X5%+600X10%+1X15%=80.15(元)第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率e.g.2:计算2 500元所得额应纳税额。解：全额累进= 2 500x20%=5000x20%=500（元）超额累进=20+60+150+100=33020+60+1 33 （元）速算扣除数：50000-330=170（元）通过速算扣除数计算：超额累进=2 50020%0%-170=330（元）第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率全率累进税率表级距 销售利润率 税率%1 1 不超过5%5%（含） 02 2 超
10、过5%5%-10% 10% 3 3 超过10%10 -15% 20%15% 204 4 超过15%15 -20% 30%20% 30第一章税收制度概述二、税制构成要素 税率：累进税率e.g.3:某企业销售收入额为10 00000元，销售利润率为6%，某乙销售收入额为10 000元，销售利润率为18%，求甲乙按超率累进税率计算税额。解:甲=10000X5%X0+10000X10000 0000X（6%6%-5%）X10%=10（元）乙= 10000X000 （10%-5%）X10%10%+10000X0X（15%-10%10%）X20%20%+10000X0X（18%-15%15%）X30%=2
11、4030%=240（元）5第一章税收制度概述二、税制构成要素税率：为满足理论研究和实证分析要求，税率还可以分为：累进税率和累退税率：分析税率调节效果边际税率和平均税率：分析税率调节效应名义税率和实际税率：分析税收负担第一章税收制度概述二、税制构成要素 减免与附加： 减税是减征，纳税人少交税；免税是免征，不缴税。一般是在一定时期给予纳税人的一种税收优惠，如企业所得税对公共基础设施项目投资的“三免三减半”。 减免税的权限是由税收管理体制决定的，有的在税法、税收条例或实施细则中规定，有的是补充规定。199419年税制改革中强调税收的减免税权限集中于国务院。第一章税收制度概述二、税制构成要素 减免与附
12、加： 附加是指地方附加。由地方政府征收并由地方财政单独管理并按规定的范围使用； 加成是指根据税制规定的税率征税后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额，加一成等于应纳税额的10%。 附加涉及的面相对较广，加成主要针对某些纳税事务，是为了调节和限制某些纳税人过多的收入。第一章税收制度概述二、税制构成要素 起征点与免征额： 起征点是根据税制的规定对课税对象确定的征税起点，达到起征点的按课税对象的全部数额征税； 免征额是根据税制规定在课税对象中预先确定的免于征税的数额。第一章税收制度概述二、税制构成要素 纳税环节 (P.106) (P. 06) 税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税
13、款的环节，主要是对商品课税的税种所作的规定。如“单环节课征”、“双环节课征”、“多环节课征”等。第一章税收制度概述二、税制构成要素 纳税期限 （之一：P.138)P.138) 纳税人向国家缴纳税款的法定期限，税收固定性和强制性在征收时间上的体现。 确定纳税期限有两方面的含义：一是确定纳税结算应纳税款的期限，由税务机关核定；二是确定缴纳税款的期限。 具体形式有：按期纳税、按次纳税、按年计征分期预缴等。6第一章税收制度概述二、税制构成要素 纳税地点 （之一：P.260) P.260) 纳税人申报缴纳税款的地点。一般规定：固定业户机构所在地；固定业户机构所在地或经营地主管税务机关；非固定业户经营地主
14、管税务机关；进口货物报关地海关。第一章税收制度概述二、税制构成要素 纳税地点 （之一：P.260) P.260) 中华人民共和国企业所得税法（2007007年3月16日)第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。第一章税收制度概述二、税制构成要素 违章处理法律责任：包括刑事责任、行政责任、民事责任。 刑事责任:1.1. 主刑：管制、拘役、有期无期徒刑、死刑2.2. 附加刑：罚金、剥夺政治权利、没收财产第一章税收制度概述二、税制构成要素 违章处理 行政责任：行政处分：包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等。行政处罚：包括警告、罚款、没收违
