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1、纳税义务人与征税范围,个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,居民纳税人,住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人： 住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或
2、者多次累计不超过90日的离境,非居民纳税人,非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备： （1）在我国无住所 （2）在我国不居住或居住不满1年,征税范围,（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。,需要注意的几点,2.区分内部退养、提前退休与法定退休的不同 法定退休各类人员：达到法定退休年龄的正式退休退休金和离退休生活补助费免税 内部退养：企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中实行内部退养办法人员属于非正式退
3、休。因未达法定退休年龄，由企业发给基本生活费，达到退休年龄时正式办理退休手续。办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入和至法定离退休年龄之间取得的基本生活费收入均应按工资薪金所得纳税,提前退休：机关事业单位人员属于正式退休。按照公务员法规定可提前退休的人员可享受此待遇。取得按照统一标准发放的一次性补偿收入应按照工资薪金纳得税 法定退休退休金免税，退休再任职收入按照工资、薪金所得征收个人所得税,例题,【例题1多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ABD）。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费,【例题2多选题】下列所得
4、，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（ BCD ）。 A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得 B.李四退休后再任职取得的所得 C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得 D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得,个体工商户的生产、经营所得,个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。,注意两个问题,1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。 出租车归属为个人的属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠
5、单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。,2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买车房等财产性支出，按照个体
6、户生产经营所得项目征税。,例题,【例题多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（ AC ） 。 A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得,对企事业单位的承包、承租经营所得,例题,【例题多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其
7、余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（ AD ）。 A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税,劳务报酬所得,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。,注意如下几方面的问题,1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪
8、金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。 3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则
9、按照工资薪金所得计税。,例题,【例题多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（ ABCD ）。 A.外部董事的董事费收入 B.个人兼职收入 C.教师受聘给企业讲座取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入,稿酬所得,个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。,例题,【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目有（ C ）。 A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出
10、席笔会现场书写作画取得的收入,特许权使用费所得,特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。 1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得 2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。,例题,【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ABD ）。 A.个人转让技术诀窍取得的收入 B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C.作家公开
11、拍卖自己写作时用过的金笔的收入 D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入,利息、股息、红息所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 【相关链接1】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。 对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。 【相关链接2】个人独资企业、合伙企业给投资者或亲属购买住房，按照个体户生产经营所得计算缴纳个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照利息股息红利所得计算缴纳个人所得税；企业为投资者以外的职工购房，按照工资薪
12、金所得计算缴纳个人所得税。,例题,【例题多选题】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（ AD ）。 A.个人购买上市公司股票得到的股利分红 B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车 D.单位经批准向个人集资支付的集资利息,财产租赁所得,包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定； 产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租
13、金的个人为纳税义务人。,财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得在主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。 1.（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税； 股票与股权不是等同概念。,2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 （1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）不征个人所得税； （2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）缓征个人所得税； （3
14、）个人转让量化资产按“财产转让所得”项目计征个人所得税； （4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。,3.个人住房转让所得应纳税额的计算 个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。 对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。,【注意辨析】作者将自己的文字
15、作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。,例题,【例题多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（ ABC ）。 A.个人转让债券取得的所得 B.个人转让住房取得的所得 C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得 D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得,偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位和机构代扣代缴。,其他所得,具体体现：个人为单位或他人提
16、供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；个人受赠住房所得等。,所得来源地的确定,所得的来源地和所得的支付地不是一个概念。 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,例题,外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则:其来源于我国境内的所得是每月5000美元。,税率与应纳税所得额的确定,例题,【例题单选题】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得
