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1、2013年上市公司年报审计分析中国证监会 会计部 一、2013年证券资格会计师事务所基本情况 截至2013年底，全国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（以下简称证券资格事务所）共40家，较2012年减少7家。40家证券资格事务所区域分布为，北京22家、上海5家、江苏3家、浙江2家，以及山东、广东、天津、福建、四川、陕西、湖北、河北各一家。2013年，中国证监会共对4家证券资格事务所进行了行政处罚（其中，撤销证券服务许可2家），并对8名注册会计师采取了永久市场禁入的措施。 截至2013年底，证券资格事务所注册会计师共计22,451人，人数最多的事务所达2,318人，最少的为205人。证券资格
2、事务所2013年审计业务收入为256.54亿元，平均每家6.41亿元，其中，证券业务收入为58.51亿元，占审计业务收入的22.81%，平均每家1.46亿元。在审计业务收入方面，四大所占据前四名的历史被打破，同时其审计业务收入占全国证券资格事务所审计业务收入比例由上年的43.33%下降到39.21%；在注册会计师人均审计业务收入方面，四大所总体仍远高于内资所，但内资所注册会计师人均审计业务收入稳步增长，排名进入前10名的6家内资所的人均审计业务收入突破130万元。截至2014年4月30日，沪深两市2,486家上市公司按期披露了年度报告，全国40家证券资格事务所均参与了2013年上市公司年报审计
3、工作。按照客户数量排名，前10名的证券资格事务所占市场（客户总数）份额的67.30%，且全部为内资所；按照客户总资产排名，前10名的会计师事务所审计的客户总资产占全部总资产的95.84%，四大所继续占据前4位，其审计的客户总资产占比86.98%；按照客户营业总收入排名，前10名的会计师事务所审计的客户营业总收入占全部营业总收入的86.50%，四大所继续占据前四位，其审计的客户营业总收入占比60.51%；按照客户2013年12月31日市值排名，前10名的会计师事务所审计的客户市值占全部市值的79.01%。二、上市公司2013年报审计意见总体情况及非标意见分析（一）2013年报审计意见总体情况 2
4、013年度，按期披露年报的2,486家上市公司中，标准意见审计报告2,402份，占比96.6%；非标意见审计报告84份，占比3.4% ；另外，2013年度有3家上市公司未按期披露年报。总体来看，2013年度上市公司年报审计意见整体情况与2012年度基本一致。2013年度审计意见类型总体情况详见下表：2013年度上市公司年报审计意见类型汇总上市公司年报审计意见类型2013年度2012年度公司数量比重公司数量比重一、标准无保留意见2,402 96.6%2,404 96.5%二、非标意见84 3.4%88 3.5%带强调的无保留意见57 2.3%70 2.8%保留意见22 0.9%15 0.6%无法
5、表示意见5 0.2%3 0.1%否定意见00.0%00.0%合计2,486 100%2,492 100%（二）非标意见及原因分析 2013年上市公司年报审计中，非标意见报告主要表现为带强调事项段的无保留意见审计报告，共57份，占全部非标意见报告的68%。导致出具强调事项段的主要原因包括：上市公司的持续经营能力存在重大不确定性、诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性、以及重大股权处置或重大工程项目开发进度存在重大不确定性等。 22家上市公司年报被出具保留意见的审计报告，注册会计师无法获取关于特定事项充分、适当的审计证据以确定其对财务报表的影响。比如6家上市公司被监管机构立案调查，注册会计师无法判
6、断立案调查结论对财务报表可能产生的影响；再如，8家上市公司的注册会计师由于公司内部控制存在重大缺陷而对财务报表出具了保留意见。5家上市公司年报被出具无法表示意见的审计报告，其中，*ST长油对以前年度签订的不可撤销长期期租合同计提巨额预计损失，注册会计师由于无法取得充分、适当的审计证据而出具了无法表示意见的审计报告。2014年4月11日，上海证券交易所作出了终止*ST长油股票上市交易的决定；另外四家被出具无法表示意见审计报告的公司包括*ST超日、*ST新都、*ST霞客、*ST国创，导致无法表示意见的事项包括无法对境外重要子公司实施必要的审计程序、重大应收账款无法取得确认、未披露重要关联方和重大关
7、联交易、持续经营假设存在重大疑虑，以及无法对重大资金的转入、转出及支付实施必要的审计程序等。（三）非标意见的分布类型 从公司类型看，2,489家上市公司中，共有各类ST公司51家，占全部上市公司的2.04%，而被出具非标意见审计报告的ST公司共计20家，占所有非标准审计报告的23.80%，比例显著高于其他上市公司。比如，57份带强调事项段的无保留意见报告中ST公司为12家，占比21.05%；22份保留意见报告中ST公司为3家，占比13.63%；5份无法表示意见报告均为ST公司。ST公司被出具非标意见审计报告比例高的原因主要有三个方面：首先，ST公司的持续经营能力往往存在不确定性，被出具强调事项
8、段或保留意见审计报告的可能性相对增加；其次，ST公司出于“摘帽”等目的，粉饰财务报表的动机较强，与注册会计师对事项的估计、判断出现差异的可能性增加；最后，对处于亏损的ST公司，注册会计师往往更倾向于评估重大错报风险，在发表审计意见时希望通过增加强调事项段等方式，提醒财务报表使用者关注相关风险。从审计机构角度看，2013年的84份非标意见审计报告由24家会计师事务所出具，其中出具非标意见审计报告超过3份（含3份）的有9家会计师事务所。另外，16家证券资格事务所未出具非标准意见的审计报告，除个别事务所拥有上市公司数量较多外，大部分事务所的业务量相对较少。（四）非标意见公司财务特征与非标意见相关性较
9、高的财务指标主要包括盈利能力、现金流量及偿债能力、资产运营能力三类指标。通过将非标意见公司及上市公司的平均财务指标进行对比，我们可以发现，标准意见公司和非标意见公司的财务指标存在明显区别：（一）盈利能力。2013年度非标意见公司总体处于亏损状态，其中20家被出具非标意见的ST公司平均每家亏损约5.78亿元；（二）现金流量及偿债能力。从经营活动现金流量来看，标准意见公司平均经营活动现金流量净额达人民币12.68亿元，而非标意见公司仅为人民币0.6亿元，非标ST公司的平均经营活动现金流量净额为负数；（三）资产营运能力。存货周转天数、应收账款周转天数等资产营运指标体现了上市公司运营及资产管理的能力。
10、2013年度，标准意见上市公司的平均应收账款周转天数为28天，而非标意见公司的应收账款周转天数为43天。（五）与非标意见相关的几个结论 1、非标意见与公司自身风险程度正相关。公司自身风险程度越高，被出具非标意见的可能性越大。通过重点关注非标意见公司的财务特征，可以发现连续亏损、经营活动净现金流量枯竭、资产负债率超高、非经常性损益过高与非标意见有着非常密切的关系。2、受宏观经环境与济形势影响较大的行业，非标意见出现的比例也较大。2013年被出具非标意见的上市公司数量最多的是“制造业-石油、化学、塑胶、塑料”、“制造业-机械、设备、仪表”和“制造业-医药、生物制品”三个行业，比例最高的是“农、林、
11、牧、渔业”和“信息技术业”，这两个行业的非标意见比例分别为8.5%和5.6%。3、通过对上市公司历年非标意见的分布情况和变动趋势的分析可以看出，2005年之前非标意见的总量呈现波动的趋势，但2005年以后处于逐渐下降的状态，并且2008年的非标意见比例首次在7%以下，2013年非标意见比例达到历史最低。非标意见中，带强调事项段的无保留意见除2004年、2005年外均占半数以上。三、2013年上市公司年报审计收费分析在2013年上市公司年度报告中，共有2,468家上市公司披露了审计费用，共计34.95亿元，平均每家上市公司支付审计费用141.62万元。四大所审计收费优势仍然明显，审计收费总额占年
12、度上市公司全部审计收费的48%。内资所2013年审计收费表现出强劲增长和集中的趋势，排入前10位的内资所上市公司年报审计收费均超过亿元。（一）会计师事务所年报审计收费区间分析按不同审计收费区间划分的公司数量、会计师事务所数量详情如下表所示。上市公司2013年报支付审计费用的区间分布审计收费区间公司数所占比率四大客户数四大占比内资所客户数内资所占比1亿元以上（含1亿元）40.16%4100.00%00.00%5000万（含）-1亿元40.16%4100.00%00.00%1000万（含）-5000万元210.85%1990.48%29.52%500万（含）1000万元321.30%2578.13
13、%721.87%100万（含）500万元53421.64%8315.54%45184.46%50万（含）100万元1,25850.97%181.43%1,24098.57%50万元以下61524.92%10.16%61499.84%合计2,468100.00%1542,314从表中数据分析，审计费用在1000万元以上的公司29家，其中27家为四大所审计；在500万元至1000万元之间，四大所仍然占据78.13%的市场份额；在100万元至500万元之间，四大所的份额约为15.54%；在100万元以下的收费区间，公司数量占上市公司总数的75.89%，主要由内资所审计，四大所参与率仅为1.59%。（
14、二）ST公司审计收费披露2013年度报告的ST公司共有51家，共支付审计费用4,445万元，平均每家87.16万元。（三）非标意见审计报告收费情况2013年度非标意见审计报告中，最低收费为20万元，最高收费为4,000万元，平均收费为76.65万元，明显低于总体收费平均数141.62万元。四、年报披露时间分析 上市公司年度报告的披露时间虽然有法定要求，但在法定期间内何时披露，由上市公司自主决定。上市公司在决定披露日期时，有多种因素需要考虑，包括公司规模、业务复杂程度、公司组织结构、审计时间安排、报表编制中存在的问题、是否涉及复杂的会计估计、经营业绩的好坏，以及上市公司有无再融资需求及时间安排、
15、有无重大资产重组安排等。上市公司披露2013年度报告的时间自2014年1月21日开始至4月30日结束，期间72天有上市公司披露年报，平均每天披露35家。3月和4月为集中披露的时间，披露年报的上市公司家数为2,316家，占总数的93.16%，特别是3月份最后10天以及4月份最后10天披露的上市公司年报数量占上市公司总数的55.55%。2013年度年报披露时间及意见类型 将年报披露时间与上市公司盈利水平、经营规模、审计意见类型进行比较，可以发现以下几个特点： 1、披露时间与盈利水平分析：业绩较好的公司趋向于在年报披露期间的中间阶段披露年报。每股收益在0.20元以上的公司有30%以上选择在3月下旬披露，每股收益0.05元以下的公司在该期间披露年报的不足20%。 2、经营规模大（营业收入500亿元以上）的公司大多数（64%）在3月下旬披露年报。 3、亏损公司、微利公司、ST公司和被出具非标意见审计报告的公司披露年报的期间在4月下旬的比例较高。前两类在30%以上，后两类在60
