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1、浅谈我国现代风险导向审计的应用一、现代风险导向审计的产生及概念随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先，传统风险导向审计的基本模型不合理。尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审计资源的浪费。现代风险导向审计便在这种环境下应运而生。 现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进
2、行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，对审计风险模型重新描述为：审计风险=重大错报风险检查风险。二、现代风险导向审计的基本程序根据新审计风险模型，可把整个审计业务流程分为4大块，使新风险模型分别在财务报表层次和交易、账户余额及列报与披露的认定层次上均得以运用。运用过
3、程如下：1.了解被审计单位及其环境（包括内部控制）。2.评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。3.针对财务报表层次的重大错报风险确定“总体应对措施”。4.针对认定层次的重大错报风险设计和实施“进一步审计程序”，以降低检查风险至可接受的水平。其中，第4部分包括实施：控制测试（以测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此一并评估重大错报风险，当然，控制测试的工作并非必须进行，当内部控制被认定无效时，直接进入下一个步骤）和实质性测试（目的是为了检查认定层次的重大错报风险）两个部分。如果说现代风险导向审计的整个业务流程是一个对审计风险识别、评估和应对的过程，或者说审计风险识
4、别、评估和应对程序是现代风险导向审计业务流程的核心。那么可以对整个流程作一个划分，即第1、2部分是识别、评估风险的过程，第3、4部分是应对风险的过程。三、我国实施现代风险导向审计的必要性1从社会经济环境来看当前社会经济环境瞬息万变，公司为了在激烈的环境中求生存，经营规模越来越大，再加上各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用，使得企业的经营活动日趋复杂和多样化，从而导致企业会计报表的编制和披露日益复杂，这些发展使被审计单位的经营风险随之增大，大大提高了审计的难度，并对传统意义上的审计人员的胜任能力及审计技术和模式提出了新的挑战。而现代风险导向审计正是顺应这样的需求而产生并发展起来的，它不仅要求注
5、册会计师了解企业内部业务的经营风险，而且还需评估与企业经营密切相关的外部风险因素，包括企业环境、发展战略、经营业务及流程等，使注册会计师能从各个角度深入了解客户经营情况，让风险的识别、评估及控制更全面、更彻底。2从会计师事务所自身情况来看随着市场经济的发展，我国审计领域面临着与其他经济领域同样的问题，即市场的过度竞争。从我国上市公司年度报表审计市场来看，具有证券从业资格的会计师事务所被不断的合并和撤消审计资格。面对激烈的市场竞争，会计师事务所必须在增加审计收费或降低审计成本中寻求出路。显然，降低审计成本是审计职业界的现实选择。而如何降低审计成本、提高审计效率是会计师事务所一直思考的问题。现代风
6、险导向审计恰恰提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的全新思路。3从与国际接轨来看西方发达国家制定独立审计准则时间很长，形成了比较完善的准则体系，许多审计技术和模式成为国际惯例。现代风险导向审计在提高审计功效方面的作用与地位在审计较为发达的美国、英国、加拿大等国已经得到承认，国际会计师联合会也认可并推动现代风导向审计的发展。为了缩小我国审计事业同国际先进水平的差距，我们有必要系统研究现代风险导向审计，并逐步推广其在实务界的应用。同时，在经济球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展，中国也应积极顺应世界理论与实务发展的潮流，积极借鉴国际准则，大力发展现代风险导向审计。四、我国实施现
7、代风险导向审计的局限性由于我国注册会计师审计事业起步较晚，在实践中，多数审计人员基本上按照制度导向模式进行审计;更有部分审计人员仍然按照账项导向审计模式操作。并且于我国法律法规不够完善，部分会计师事务所内部管理松散等问题，导致了国实施现代风险导向审计必然会遇到很多障碍。1相关法律法规不完善我国相关法律法规的不完善影响了对现代风险导向审计的需求现代风险导向审计产生的直接原因是法律诉讼风险的增加。在我国，虽然证券法、注册会计师法等一系列法律的出台对规范注册会计师的执业环，加强注册会计师的法律责任起到了一定作用，但是，我国关于注册会计师法律责任的规定还比较空洞，缺乏具体的可操作性，民事赔偿制度不够完
8、善。2审计市场的供需不足一方面，现代风险导向审计在我国缺乏有效需求市场，即在被审计单位内部治理机制不够完善的情况下，对高质量的审计服务需求不足。另一方面，我国的审计市场具有规模小、会计师事务所数量多、集中程度低的特点。由于“僧多粥少”，导致我国审计市场出现恶性、无序的竞争。3注册会计师执业素质不够注册会计师作为审计的实施者，对现代风险导向审计的应用起着至关重要的作用。而在我国，却大量缺乏高水平的注册会计师。就实施现代风险导向审计来说，因为需要对被审计单位实施必要的风险评估程序，所以要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。我国注册会计师往往不了解企业的经营状况及其相关行
9、业，不懂得管理、行业等方面的知识，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于现代风险导向审计方法的实施。4 审计成本增加实施现代风险导向审计，首先需要培训注册会计师，使他们熟悉业务流程等有关方面的知识，这就需要有一定的投入。其次，实施现代风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。会计师事务所总是要讲求成本与效益的，成本能得到补偿是实施好新的审计模式的前提。在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能与收费的增加同步。五、对我国实施现代风险导向审计的对策思考具体来讲，针对我国注册会计师目前的执业水平和审计环境
10、的现实，可以从以下几个方面着手推动现代风险导向审计的运用。1健全相关的法律法规制度首先，应完善相关法规中关于注册会计师法律责任的相关条款。应根据法律的归责原则，将引起法律责任的审计失败划分为无过失、一般过失、重大过失和欺诈，在法律上予以定性，从而使追究法律责任具有可操作性。建立举证责任倒置制度。即注册会计师必须拿出证据证明自已在执业过程中是严格按照注册会计师审计准则进行审计，或存在过失但未得不正当的利益等。其次，应完善注册会计师民事赔偿制度。目前我国的公司法、证券法、刑法、注册会计师法虽然都规定了注册会计师的责任，但都是以行政责任为主，辅之以民事任和刑事责任，其中特别是民事责任的追究的相关条款
11、太笼统，不具备可操作性。应建立实施完善的注册会计师民事赔偿制度，在制度安排上使注册会计师造假得不到好处，遏止注册会计师违法造假冲动，从而减少执业风险。2进一步完善我国企业的内部治理结构首先，建立有效的激励与约束机制，强化上市公司COE、COF的责任，实施公司定期报告真实性的个人签字制度等，以加大公司管理层的舞弊成本和代价。其次，制定相关法规，强制性地要求各上市公司建立“审计委员会”。审计委员会的成员由公司的股东大会任命，由独立董事和其他不直接参与公司经营管理的人员担任。3 提高注册会计师执业素质首先，就注册会计师应具备的知识结构来看，要胜任现代风险导向审计的执业要求，不仅要熟悉会计和审计知识，
12、而且要掌握战略管理、业绩评价、薪酬管理等现代管理知识。特别是必须具备与客户所在行业及企业相关的知识，包括行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策、企业的经营战略、经营环境、经营风险等等。其次，就注册会计师的专业判断能力来看，现代风险导向审计的实施，要求从业人员具有更高的分析问题及解决问题的能力。在现代风险导向审计中，专业判断贯穿于注册会计师执业的整个过程，所以必须提升审计人员的专业判断能力，并以事实(证据)为依据，客观、公正地做出，不受主观因素、外部异常压力等左右。4推动会计师事务所上规模、上水平，提高风险承受能力，降低审计成本由于目前我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有
13、经济方面、法律方面等多元化的背景，因此，实行现代风险导向审计模式的初期成本较高。而进行与相关专业执业机构的合并可实现有关专业资源的共享，从而降低审计成本。此外，还应实现独立审计队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。六、结束语现代风险导向审计模式已经历经10余年的发展，但无论是理论上的探讨还是实务推广中这种模式的有效性都还有待进一步的研究并加以改进。除了上文提出的问题，由于现代风险导向审计的审计过程带有很大的不确定性，给事务所内部质量复核、行业监管都带来了很大的难题，这些问题都有待进一步的研究。
