成本会计学剖析

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1、成本会计学,郑庆华,第一章. 总论,第一节成本的经济实质与作用,一、成本的经济实质 1、成本的一般涵义 特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。 成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会，1951年） 成本是为了达到特定的目的所失去或放弃的资源。（注会）,在财务会计中，成本是取得资产或劳务的支出。通常为存货成本。 存货成本的特征： 成本是经济资源的耗费 成本是以货币计量的耗费 成本是特定对象的耗费 成本是正常生产经营活动的耗费,2、产品成本的涵义 商品价值 w=c+v+m c 物化劳动的价值 v 必要劳动的价值 活劳动新创造的价值 m 剩

2、余价值 （1）产品成本的经济实质（理论成本） 产品成本是企业在生产产品过程中所消耗的生产资料转移的价值c和劳动者为自己劳动所创造的价值v的货币表现。(c+v),（2 ）产品成本的现实内容（实务成本）,实际工作中的产品成本概念： 企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。 除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。,3、期间成本的涵义 期间成本，又称期间费用，是与产品生产没有直接联系的成本。期间成本由管理费用、销售费用和财务费用组成，直接归入当期损益，不计入产品成本。 理论上的成本，在实务上分为成本和费用两部分。,成本

3、与费用既有紧密联系又有一定的区别。 成本代表经济资源的耗费，而费用是会计期间为获取收益而发生的成本。 费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本是对象化的费用。 成本会计实际上是关于成本和费用的会计。重点关注的是成本。,二、成本的作用 1、成本是补偿生产耗费的尺度。 2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标。 3、成本是制定产品价格的一项重要因素。 4、成本是企业进行决策的重要依据,三、成本的分类,1.成本按经济用途分类 研究与开发成本 设计成本 生产成本 营销成本 配送成本 客户服务成本 行政管理成本,2.成本按转为费用的方式分类 为贯彻配比原则，正常生产经营成本分为： 产品成本 期间

4、成本 具体转化方式： 可计入存货的成本 资本化成本 费用化成本,3.成本按计入成本对象的方式分类 直接成本 间接成本,第三节成本会计的对象,成本会计对象 指成本会计核算和监督的内容。 一、传统成本会计对象： 生产经营业务成本+期间费用 二、现代成本会计对象： 生产经营业务成本+期间费用+专项成本,三、不同行业的成本对象各有差别,1工业企业成本会计的对象： 生产成本+期间费用 2施工企业成本会计的对象： 工程成本+期间费用（财务费用、管理费用） 3商品流通企业成本会计的对象： 采购成本、销售成本+期间费用 4旅游、饮食服务行业成本会计的对象： 营业成本+期间费用,第四节成本会计的职能和任务,一、

5、成本会计职能 成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 1、传统成本会计的职能 基本职能：成本核算。 2、现代成本会计的职能 成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及 考评 在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能 ； 成本会计的各个职能相互联系，互为条件。,二、成本会计的任务 审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失；为企业经营管理提供所需的成本、费用信息、进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。 成本会计的中心任务： 降低成本费用，提高经济效益,第五节成本会计组织的原则,一、成本会计工作组织 成本会计工作组织包括三方面内容： 机构、人员、相关法律制度 1、机构设置 成本

6、会计机构内部组织分工： 按职能分工：如成本核算、成本分析等。 按对象分工：如产品成本、期间费用等。,各级成本会计机构之间的组织分工： 集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。 分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。 选择何种组织分工方式必须考虑以下几个方面的因素： （1）企业的生产经营特点、生产规模大小 （2）企业内部经营管理的要求 （3）企业会计人员的数量与素质,2、成本会计人员的配置,成本会计人员的职责和权限,3、成本会计制度,成本会计的法规和制度可分为五个层次： （1）中华人民共和国会计法 （2）企业财务通则和企业会计准则 （3）

7、分行业的会计制度 （4）企业自行制定的企业会计制度 （5）企业根据企业会计制度制定的成本会计制度规程或办法。,成本会计制度,成本会计的核算原则 历史成本原则 分期核算原则 合法性原则 可比性原则 权责发生制原则 成本效益原则,3、成本会计制度,成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规范，属企业会计制度的一个组成部分。 内容一般包括： （1）关于成本定额、成本计划的编制方法 （2）关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成 本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。 (3)关于成本预测和决策制度。 (4)关于成本控制的制度。 (5)

8、关于成本分析的制度。 (6)关于成本报表的制度。 (7)企业内部价格的制订和结算方法等。 (8)有关责任会计制度。 (9)其他有关成本会计制度,第二章制造业成本核算的要求和一般程序,第一节制造业成本核算概述 第二节生产费用的分类 第三节制造业成本核算的要求,第一节制造业成本核算概述,制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系,成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围

9、，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。 成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,第二节生产费用的分类,1、按经济内容的分类 2、按其经济用途的分类 3、其他分类方法,1、按经济内容的分类,可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为以下外购材料、外购燃料、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。 有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平 。,2、按其经济用途的分类,生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用

10、(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本） 根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。 一般可设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目。 企业可根据其生产特点和管理要求，增设成本项目。 它能清楚地反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企业进行成本预测和决策。,3、其他分类方法,按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用； 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。,第三节制造业成本核算的要求,一、严格

11、执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 二、正确划分各种费用支出的界限 三、选择适当的成本计算方法,第四节制造业成本核算的一般流程,成本核算账户的设置 成本核算的一般程序,第三章制造业要素费用的核算,第一节 材料费用的核算 第二节 职工薪酬的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的核算 第五节 生产损失的核算,材料费用核算的内容,直接材料是指生产产品直接耗费的各种材料。 一是构成产品实体的各种原料； 二是在产品制造工艺过程中消耗的各种燃料和动力； 三是与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料也属于直接材料核算的内容。 间接材料是指企业为组织生产、管理生产和保证生产

12、正常进行而耗用的一般消耗性材料，也称机物料。,材料费用计入成本的方式,产品制造过程中耗用的各种材料都应计入产品制造成本。 直接材料可以直接计入某一对象，并在成本计算单中的“直接材料”或“原材料”成本项目列示，称为直接材料成本。 间接材料不可以直接计入某一成本计算对象，而是按材料耗费地点先归集在综合性的制造费用中，期末再通过一定方法分配计入该成本计算对象，并在其成本计算单中的“制造费用”项目中列示，称为间接材料成本。,材料费用核算的基础工作,建立和健全发出材料的盘存制度 永续盘存制 定期盘存制 建立健全领、发料凭证制度 建立健全材料退库和盘点制度,材料发出的核算,按实际成本计价材料发出的核算 加

13、权平均法、个别辨认法、先进先出法； 由于会计核算手续比较复杂，按实际成本计价的方法通常只适用于材料品种较少、每月收料次数不多的企业。,按计划成本计价材料发出的核算 设置“材料成本差异”账户以反映材料的实际成本和计划成本的差异； 月末再根据计算求得的材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 采用计划成本计价，可以大大地简化平时的核算工作量，特别是材料收、发频繁的企业，同时也便于对材料的控制和计划完成情况的考核。,直接材料费用的分配 当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配； 常见的分配标准有

14、：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等。,定额比例分配法,某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗 料定额消耗量 量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分 材料实际单价 配的材料数量 或计划单价,材料费用的核算一、材料发出的原始凭证,领料单,一、材料发出的原始凭证,领料单,一、材料发出的原始凭证,领料单,一、材料发出的原始凭证,领料单,一、材料发出的原始凭证,限额领料单,一、材料发出的原始凭证,退料单,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价 先进先出法,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价 后进先出法,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价 加权平

15、均法,全月一次加权平均单位单价=（400000+480000）/（40000+40000）=11,二、材料发出计价,材料按实际成本核算发出的计价 移动加权平均法,10日移动平均单价=（100000+480000）/（10000+40000） = 11.6,二、材料发出计价,材料按计划成本核算发出的计价,三、材料费分配的核算,基本方法 实际成本计价方式下： 计划成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制及帐务处理 领料单 限额领料单 汇总 材料费分配汇总表 帐务处理 退料单 实际成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制 帐务处理 计划成本计价方式下： 材料费分配汇总表的编制 帐务处理,实际成本计价

16、方式下：,计划成本计价方式下：,材料费分配汇总表的编制,材料费分配率=30000020000=15 甲产品分配额=600015=90000 乙产品分配额=1400015=210000,账务处理,借：生产成本基本生产甲产品 290000 乙产品 610000 辅助生产修理车间 5000 运输车间 4000 制造费用 3000 贷：原材料 912000,材料费分配汇总表的编制,原材料分配率=30300020000=15.15 甲产品分配额=600015.15=90900 乙产品分配额=1400015.15=212100,账务处理,结转发出材料计划成本 借：生产成本基本生产甲产品 292900 乙产品 616100 辅助生产修理车间 5050 运输车间 4040 制造费用 3030 贷：原材料 921120,