成本控制(1)

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1、精品文档 可编辑 成本控制 成本的构成 在实务中生产经营成本分为生产成本、销售成本、财务成本和管理费用四大类： 1 生产成本 。包括 4 个成本项目： 直接材料： 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助 于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。 直接人工： 指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取 的职工福利费。 燃料和动力： 指直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力费。如：水、电、油、气、 液等。 制造费用： 指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。如：折旧费、修理费、辅 助生产费用等。 2 销售成本 。是应由纳税人负担的为销售商品而

2、发生的费用，包括 营销成本： 广告费、展览费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代 销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 配送成本： 运输费、装卸费、包装费、保险费、 客户服务成本：售后服务部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 3 财务成本 。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括 融资利息： 指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付 债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存 款等的利息收入后的净额。 汇兑损失： 指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用

3、的 汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期 精品文档 可编辑 末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。 手续费： 指发行债券等所需支付的手续费（需资本化的手续费除外），开出汇票、电汇、 购买银行票据等银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。 其他财务费用。如：现金折扣、融资租入固定资产发生的非资本化融资租赁费用等。 4 管理费用 。包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。具体包括： 公司经费：即企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消 耗、低值易耗品摊销和其他经费； 工会经费：即按职

4、工工资总额的一定比例计提并拨交给工会的经费； 职工教育经费：即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术 水平的费用； 劳动保险费： 即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、 医药费或医疗保险费、退职金、 6 个月以病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、 按规定支付离休人员的其他经费、待业保险费： 董事会费：即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费 等； 咨询费：即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用； 审计费：即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用； 税金：即企业按规定支付的房产税、

5、车船使用税、土地使用税、印花税等； 土地使用费、海域使用费、土地损失补偿费； 技术转让费 技术开发费：即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设 备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费 及其他有关费用； 精品文档 可编辑 无形资产摊销：即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销； 递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销； 其他管理费用：业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废、诉讼费、排污费、绿 化费。 成本控制要素 1固 定成本 。是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保 持不变的成本。 约

6、束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本，如厂房和 机器设备的折旧、财产税、房屋租金、管理人员的工资等。由于这类成本与维持企业的 经营能力相关联，也称为经营能力成本（capacity Cost ） 。这类成本的数额一经确定， 不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。 酌量性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划 期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类 成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期 的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以

7、斟酌不 同的情况加以确定。 2可 变成本 。是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。 技术性变动成本：是指单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而成正比例 变动的成本，通常表现为产品的直接物耗成本。如：生产成本中主要受到设计方案影响 的、单耗相对稳定的外购零部件成本，在工资水平不变的前提下，流水作业生产岗位上 的工人其工资和福利费等都属于这类成本。 酌量性变动成本：是指可由企业管理当局决策加以改变的变动成本。主要包括：按产量 计酬的工人薪金、按销售收人的一定比例计算的销售佣金等。这些支出比例或标准取决 精品文档 可编辑 于企业管理当局的决策，当然企业管理当

8、局在做上述决策时不能脱离当时的市场环境。 例如，在确定计件工资时就必须考虑当时的劳动力市场情况，在确定销售佣金时必须考 虑所销产品的市场情况，并由经理决定销售佣金计提的百分数，因此，这部分支出也属 于酌量性变动成本。这类成本的显著特点是其单位成本的发生额可由企业最高管理层决 定。又例如，在质量能保证并且单耗不变的条件下，企业的原材料可通过不同的采购渠 道和不同供货单位的选择，则原材料成本的消耗属于酌量性变动成本。 成本控制方法概论 1 传统成本管理。 传统的成本管理主要是通过减少各种服务项目或内容、降低原材料的采购价格、减少各项显 性支出等短期行为来达到节约开支、控制成本的目的。它实质上采用“

9、增加价值”的方法， 为降低成本而降低成本，并没有把成本管理和竞争优势结合起来。 2 战略成本管理。 战略成本管理主要是通过挖掘企业的隐性成本，将成本信息的分析和利用贯穿于战略管理， 为每一个关键步骤提供战略性成本信息，自始至终取得成本优势，从而形成企业的竞争优势， 提高核心竞争力，领先于对手。战略成本管理强调的是知己知彼，揭示企业同竞争对手相比 的相对成本地位，并寻求成本持续降低的途径。也可以说是为了获得和保持企业持久竞争优 势而进行的成本管理。 企业进行战略管理的主要目的是为了求得在持续发展中增长和回报这两个关键。 战略成本管理的基本方法有价值链分析法、竞争对手分析法、战略成本动因分析法等等

10、。 价值链分析法：是一种寻求确定企业竞争优势的工具。通过对企业活动进行分解，以各 种价值活动为基础确定成本与效益，考虑单个活动本身及其相互之间的关系，根据企业 的战略目标进行权衡和取舍，从而确定企业的竞争优势。当企业价值链上的所有活动累 计总成本小于竞争对手时，就具有了战略成本优势。 精品文档 可编辑 竞争对手分析法：是通过分析竞争对手的价值链、优劣势、反应模式、竞争战略、乃至 核心竞争能力等各方面的信息与证据，考虑其在竞争中的态势，采用的行动和反应，从 而为企业决策的制定和经营活动的开展提供参考依据。 战略成本动因分析法：是分析引起成本发生的根本原因，从而控制企业日常经营中的大 量潜在的成本

11、问题。包括微观层次上的执行性成本动因分析和企业整体层次上的结构性 成本动因分析。 战略成本管理包括固定成本战略管理和变动成本战略管理。前者普遍被理解为是固定的， 没有管理的余地，更谈不上从战略的高度去进行，因而不被管理者重视。但事实上，从减少 固定资产投资、充分利用供应商到轻资产结构；从间接费用的不合理摊销到作业成本法的使 用；从扩大产量、提高设备利用率、超产到增加固定费用的摊销、降低单位成本等，都是可 以管理的，而且是建立企业成本优势和核心竞争力的行之有效的方法。所以固定成本战略管 理具有新的价值。 成本控制的主要方法 1 绝对成本控制。绝对成本控制是把成本支出控制在一个绝对的金额中的一种成

12、本控制方法。 标准成本和预算控制是绝对成本控制的主要方法。 标准成本： 是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成 本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。 预算控制： 预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现。 预算的编制是作为计划过程的一部分开始的，而预算本身又是计划过程的终点，是一转 化为控制标准的计划。通过编制预算拟定标准（第一步），找出偏差（第二步），采取 纠正措施，消除偏差（第三步）。 精品文档 可编辑 2 相对成本控制。相对成本控制是指企业为了增加利润，要从产量、成本和收入三者的关系来 控制成本的方法。实行这种成本

13、控制，一方面可以了解企业在多大的销量下收入与成本的平 衡，另一方面可以知道当企业的销量达到多少时，企业的利润最高。所以相对成本控制是一 种更行之有效的方法，它不仅是基于实时实地的管理思想，更是从前瞻性的角度，服务于企 业战略发展的管理来实现成本控制。主要途径： 开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能成本比率； 采用先进的设备、工艺和材料； 开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理（流程、方式、方法等）； 改进员工培训，提高技术水平，树立成本意识。 3 全面成本控制。是指对企业生产经营所有过程中发生的全部成本 、成本形成中的全过程 、企 业 全体员工 参与的成本控制。

14、企业应围绕财富最大化这一目标，根据自身的具体实际和特点， 建立管理信息系统和成本控制模式，确定以成本控制方法、管理重点、 组织结构、 管理风格、 奖惩办法等相结合的全面成本控制体系，实施目标管理与科学管理结合的全面成本控制制度。 4 定额法。 是以事先制定的产品定额成本为标准，在生产费用发生时，就及时提供实际发生的 费用脱离定额耗费的差异额，让管理者及时采取措施，控制生产费用的发生额，并且根据定 额和差异额计算产品实际成本的一种成本计算和控制的方法。适用于已制定一整套完整的定 额管理制度，产品定型，各项生产费用消耗定额稳定、准确，财会人员基本知识、基本技能 较强的企业，主要是大批量生产的企业。

15、 5 成本控制即时化。就是通过现场施工管理人员每天下班前记录当天发生的人工、材料、机械 使用数量与工程完成数量，经过项目经理或者交接班人员的抽检合格，经过计算机软件的比 较分析得出成本指标是否实现及其原因的成本管理方法。 6 标准成本法 。是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准 成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控 精品文档 可编辑 制、评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成 本差异的计算和分析、成本差异的账务处理。 7 经济采购批量。是指在一定时期内进货总量不变的条件下，使采购费用

16、和储存费用总和最小 的采购批量。 采购费用： 是随采购次数变动而变动的费用，包括差旅费、业务费等。该费用与采购批 量成反比关系，即采购批量越大，采购次数越少，从而使采购费用下降。 储存费用： 是随储存量变动而变动的费用，包括仓储费、占用资金利息费用、商品损耗 费用等。该费用与采购批量成正比关系，因为采购批量越大，平均储存量越大，储存费 用越高。 Q：经济采购批量；D：定时期内采购总量；C1：每次采购费用；C2：单位商品储存费用 8 本量利分析法。是成本 - 产量 (或销售量 )- 利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析 (Cost-Volume-Profit Analysis) ，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模 型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律 性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 税前利润 = 销售收入 -总成本 = 销售价格销售量 - （变动成本 + 固定成本） = 销售单价销售量 -单位变动成本销售量-固定成本 9 线性规划法 。是在第二次世界大战中发展起来的一