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1、第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 公允价值计量模式下的会计处理 第三节 账面价值计量模式下的会计处理,补充 非货币性资产交换,一、非货币性资产交换的认定,1.货币性资产的概念 所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2.非货币性资产的概念 所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。 3.非货币性资产交换的概念 所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及
2、或只涉及少量的货币资产（25%），简称以物易物。 4.有补价的非货币性资产交换的界定,一、非货币性资产交换的认定,【理论总结】 当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。 具体计算公式如下： 收补价方的判断标准： 补价额收到补价方的换出资产的公允价25% 支付补价方的判断标准： 补价额（支付补价方的换出资产的公允价支付的补价）25%,【多选题】,甲公司发生的下列涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以一项账面价值50000元，公允价值54000元的交易性金融资产换入乙公司公允价值60000元的产品一批，以银行存款支付增值
3、税10200元和补价6000元。 B.以一项账面价值80000元，公允价值100000元的专利权换入丙公司一项公允价值为120000元长期股权投资，以银行存款支付补价20000元 。 C.以一项账面原值90000元，已摊销30000元，公允价值70000元的非专利技术换入丁公司一批公允价值为50000元，增值税额为8500元的原材料，收取补价20000元。 D.以一项账面价值750000元，公允价值为900000元的已到期的持有至到期投资换入己公司一项公允价值为860000元的无形资产，收到补价40000元。,二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,（一）公允价值计量模式的适用条件
4、2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量： 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。,M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提折旧180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率为17%。经双方协议，由N公司支付补价11.7万
5、元（其中价款补价10万元，增值税差价1.7万元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。,答案解析 M公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 收到的补价占整个交易额的比重10/100100%10%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入设备的入账成本10010017%11.79017%90（万元） 换入资产的入账成本换出资产的公允价值销项税收到的补价（含增值税）换入资产的进项税,答案解析 M公司的会计处理： （3）账务处理如下： 借：固定资产90 应交税费应交增值税（进项税额）15.3 银行存款11.7 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（
6、销项税额） 17 借：主营业务成本78 存货跌价准备 2 贷：库存商品 80 借：税金及附加 5 贷：应交税费应交消费税5,N公司的会计处理： （1）首先界定补价是否超标： 支付的补价占整个交易额的比重10/（9010）100%10%25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。 （2）换入库存商品的入账成本909017%11.710017%100（万元） 换入资产的入账成本换出资产的公允价值销项税支付的补价（含增值税）换入资产的进项税,N公司的会计处理： （3）会计分录如下： 借：固定资产清理60 累计折旧 180 固定资产减值准备60 贷：固定资产 300 借：库存商品 100 应交税费应交
7、增值税（进项税额）17 贷：固定资产清理 60 应交税费应交增值税（销项税额）15.3 银行存款 11.7 营业外收入 3090（30018060）,二、公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,【理论总结】 1.换入资产的入账成本换出资产公允价值换出资产的销项税支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税； 2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费（价内税，如消费税）；,二、公允价值计量模式下的会计处理,1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产换出无形资产的公允价值销项税额支付的含税补价（或收到的含税补价）换入资产对应的进项税额 应交税费应交增值税（进项税额）
8、银行存款（收到的含税补价） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的含税补价） 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入（换出无形资产的公允价值换出无形资产的账面价值）（如果出现亏损则借记“营业外支出”）,二、公允价值计量模式下的会计处理,2.如果换出的是固定资产 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费） 借：换入的非货币性资产换出公允价值销项税额支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税额 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值
9、） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价） 营业外收入（换出公允价值换出账面价值）（如果出现亏损则借记“营业外支出”）,二、公允价值计量模式下的会计处理,3.如果换出的是存货 借：换入的非货币性资产 换出存货的公允价值销项税额支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税额 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价） 借：主营业务成本（或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税,课堂习题,M公司以一批库存商品交换N公司的专利权，库存商
10、品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%。专利权的原价为300万元，累计摊销180万元，已提减值准备60万元，公允价值为90万元。经双方协议，由N公司支付补价9万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。,三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,（一）账面价值计量模式的适用条件 未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值计量模式。 （二）账面价值计量模式的会计处理原则,案例-账面模式,甲公司以一批库存商品交换乙公司的专利权，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税
11、率为17%,消费税率为5%。专利权的原价为200万元，累计摊销100万元，已提减值准备20万元。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。,答案解析甲公司的会计处理： （1）换入专利权的入账成本70810017%1005%286（万元）； （2）账务处理如下： 借：无形资产 86 存货跌价准备8 贷：库存商品 70 银行存款 2 应交税费应交增值税（销项税额）17 应交消费税 5,乙公司的会计处理： （1）换入库存商品的入账成本（20010020）10017%261（万元） （2）会计分录如下： 借：库存商品 61 应交税费应交增值税（进
12、项税额） 17 银行存款 2 累计摊销 100 无形资产减值准备 20 贷：无形资产 200,三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,【理论总结】 1.换入资产的入账成本换出资产账面价值换出资产匹配的销项税额换出资产的价内税支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税额； 2.不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益；,三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,1.如果换出的是非固定资产 借：换入的非货币性资产 换出资产账面价值换出资产匹配的销项税额换出资产的价内税支付的补价（或收到的补价）换入资产对应的进项税额 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 资产减值准备 贷：换出的非货币性资产（账面余额） 银行存款（支付的补价） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,三、账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理,2.如果换出的是固定资产 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费） 借：换入的非货币性资产（倒挤） 应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（固定资产清理成本） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价）,
