《五章营业税教学文稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《五章营业税教学文稿（88页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 营业税,主讲：洪流,第一节 营业税概述,一.营业税的概念 营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。,第一节 营业税概述,我国现行营业税的基本规范是2008年11月14日国务院颁布的修订后的中华人民共和国营业税暂行条例.,第一节 营业税概述,二. 营业税的特点 营业税作为目前我国税制中的流转税之一，除具有一般流转税的特点之外，还具有以下特点： 1.征收面大，税源广泛。我国现行营业税征收范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经
2、济中第三产业这一广泛的领域。,第一节 营业税概述,3.计征简便、便于征管。营业税在纳税人取得营业收入的环节缴纳，且计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响；税率档次少，税款计算方法简单，便于申报纳税和税收征管。,第一节 营业税概述,三.营业税的作用 1.广泛筹集财政资金 营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发 生应税行为，并取得营业额、转让额或销售额，就要纳税。,第一节 营业税概述,2.体现国家政策，促进各行业协调发展 营业税对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税；对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输业、邮电通信业、
3、文化体育业等适用3%的税率；而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业的调节作用。,第一节 营业税概述,3.促进企业改善经营管理 营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。因此，同一行业的企业只要取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加；反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取；经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。,第二节 营
4、业税纳税义务人、征税范围及税率,一.营业税的纳税义务人与扣缴义务人 1.纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构
5、，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,水路运输、管道运输或其他陆路运输业务，以从事运输业务并独立计算盈亏的单位为营业税纳税人. 航空运输业务，以从事经营航空运输业务的航空运输公司和从事航空运输地面服务的单位，如机场，为营业税纳税人,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,2.扣缴义务人 营业税的扣缴义务人主要包括： （1)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务
6、人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（4)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （5)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,二. 2营业税的征税范围 1.征税范围的一般规定 营业税的基本征税范围为:在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（1)“境内”的界定 营业税的征
7、税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中华人民共和国境 内发生的。根据营业税实施细则规定，这里强调的“境内”是指： 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【案例51】春天集团派出本单位的员工赴法国，为驻法企业提供劳务服务，该项服务要征收营业税吗?,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【解析】根据营业税的基本征税范围规定，可以获知： 境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。因此，对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税；,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,
8、在境内载运旅客或货物出境。凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围;凡是将旅客或货物出境外载运境内的，就不属于营业税征收范围；,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,在境内组织游客出境旅游，属于营业税的征收范围； 境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务，属于营业税的征收范围； 境外保险机构只要以境内的物品为标的提供的保险劳务，均属于营业税征收范围。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其所有者在何
9、地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（2)“应税行为”的界定 应税行为要“有偿”。所谓有偿，是指从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不包括在内。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,对“劳务”的界定。“劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工和修理、修配应征收增值税的劳务。相对营业税而言，加工和修理、修配劳务属于“非应税劳务”。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,2.征税范围的特殊规
10、定 （1)视同发生应税行为 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同发生应税行为，但对个人无偿赠送行为免予征收营业税； 单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为视同发生应税行为。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（2)混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内，发生混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,其他单位和个人的混合销售行
11、为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。但提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【案例52】歌舞厅在向客人提供娱乐场所的同时，还向顾客提供饮料等食品，这是一项既包括销售货物，也包括营业税应税劳务的混合销售行为。试问对该项业务究竟是征收营业税还是增值税？,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【解析】根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收
12、营业税。但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，不征收营业税，增收增值税。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,本案例中歌舞厅不属于从事货物的生产、批发或零售的企业,因此对其发生的混合销售行为应当征收营业税。当然，歌舞厅属于娱乐业，营业税税率高达20%，如果歌舞厅希望能减轻税负，可以设置精品屋将烟酒、饮料等消费品单独核算按照小规模纳税人缴纳增值税。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（3)兼营销售行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务
13、销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【案例53】某建材商店为增值税一般纳税人，主营建筑装修材料的销售，同时兼营装修业务和工具租赁业务。该商店2008年5月销售建材商品取得销售额共计39.78万元（含增值税），出租装修工具取得收入1.2万元,承揽装修及地板安装业务8.7万元,计算该商店应纳的流转税额。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,【解析】建材商店销售建材商品为增值税的征税范围, 而出租装修工具和承揽装修及地板安装业务是营业税的征税范围.对于该建筑商店的兼营销售行为,如果该商店对货物销售和非应税劳务营业额分
14、别进行核算,则应该对其分别征收增值税和营业税。 应纳增值税39.78/(117%)17%5.78（万元） 应纳营业税（1.28.7）3%0.297（万元）,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,三.营业税税目和税率 1营业税税目 营业税税目是按行业设计的，为了便于执行，有的税目下还设置了若干子目，它是税目的具体化。营业税一共设置了9个税目，分别为:,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（1)交通运输业 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及与运营业务有关的各项
15、劳务活动。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（2)建筑业 建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业税再按销售不动产征收营业税。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（3)金融保险业 金融业，是经营货币资金和信用融通的行业，金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。征收范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,保险业 保险，指将通过契约形式集中起
16、来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。其征收范围包括各种保险业务。但对保险企业取得的追偿款不征收营业税。所谓追偿款是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（4)邮电通信业 邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务。征收范围包括：邮政、电信。邮政，是指传递实物信息的业务，如传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售等业务。电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务，如电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售等业务。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（5)文化体育业 文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。征收范围包括：文化业、体育业。文化业，是指经营文化活动的业务，如表演、播映等。广告的播映按“服务业”税目征税，不按本税目征税。体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服务业”税目征税，不按本税目征收。,第二节 营业税纳税义务人、征税范围及税率,（6)娱乐业 娱乐
